关于金融资产转换为权益法核算的长期股权投资入账价值问题
- 准则规定：企业将以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他权益工具投资）转换为权益法核算的长期股权投资时，应当按照原持有的股权投资的账面价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本 。
- 本题分析：在本题中，2021 年 1 月 1 日甲公司将购入的乙公司 5%股权指定为其他权益工具投资，2021 年 12 月 31 日其公允价值为 1500 万元，此时账面价值也为 1500 万元（因为其他权益工具投资按公允价值计量）。2022 年 1 月 1 日甲公司新增投资 6000 万元，所以长期股权投资的初始投资成本 = 原金融资产账面价值 1500 + 新增投资对价公允价值 6000 = 7500（万元），这是符合会计准则规定的处理方式。
2. 关于会计分录中未体现投资收益差额的问题
- 原因剖析：因为该金融资产是其他权益工具投资，根据会计准则，其他权益工具投资持有期间的公允价值变动计入其他综合收益，处置（这里转换为长期股权投资可视同处置原金融资产）时，原计入其他综合收益的累计利得或损失，应当从其他综合收益中转出，计入留存收益（盈余公积和利润分配 - 未分配利润），而不通过投资收益核算 。
- 本题分录解读：
- 借：长期股权投资——投资成本 7500
贷：其他权益工具投资——成本 1000
银行存款 6000
此分录将原其他权益工具投资的成本转出，并加上新支付的对价，确认长期股权投资初始成本。
- 借：其他综合收益 500
贷：盈余公积 50
利润分配——未分配利润 450
该分录是将原其他权益工具投资公允价值变动形成的其他综合收益 500 万元，转入留存收益，体现了上述准则要求，并非不考虑公允价值变动的影响，只是核算科目不是投资收益。
3. 关于原部分不能用当日可辨认净资产公允价值总额核算的问题
- 原理阐述：在权益法核算下，对于原持有的股权投资，在转换日不需要按照被投资方可辨认净资产公允价值总额重新计量。权益法核算的长期股权投资初始投资成本确定后，后续是根据享有被投资单位实现的净损益、其他综合收益及其他权益变动等进行调整 。
关于金融资产转换为权益法核算的长期股权投资入账价值问题
- 准则规定：企业将以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他权益工具投资）转换为权益法核算的长期股权投资时，应当按照原持有的股权投资的账面价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本 。
- 本题分析：在本题中，2021 年 1 月 1 日甲公司将购入的乙公司 5%股权指定为其他权益工具投资，2021 年 12 月 31 日其公允价值为 1500 万元，此时账面价值也为 1500 万元（因为其他权益工具投资按公允价值计量）。2022 年 1 月 1 日甲公司新增投资 6000 万元，所以长期股权投资的初始投资成本 = 原金融资产账面价值 1500 + 新增投资对价公允价值 6000 = 7500（万元），这是符合会计准则规定的处理方式。
2. 关于会计分录中未体现投资收益差额的问题
- 原因剖析：因为该金融资产是其他权益工具投资，根据会计准则，其他权益工具投资持有期间的公允价值变动计入其他综合收益，处置（这里转换为长期股权投资可视同处置原金融资产）时，原计入其他综合收益的累计利得或损失，应当从其他综合收益中转出，计入留存收益（盈余公积和利润分配 - 未分配利润），而不通过投资收益核算 。
- 本题分录解读：
- 借：长期股权投资——投资成本 7500
贷：其他权益工具投资——成本 1000
银行存款 6000
此分录将原其他权益工具投资的成本转出，并加上新支付的对价，确认长期股权投资初始成本。
- 借：其他综合收益 500
贷：盈余公积 50
利润分配——未分配利润 450
该分录是将原其他权益工具投资公允价值变动形成的其他综合收益 500 万元，转入留存收益，体现了上述准则要求，并非不考虑公允价值变动的影响，只是核算科目不是投资收益。
3. 关于原部分不能用当日可辨认净资产公允价值总额核算的问题
- 原理阐述：在权益法核算下，对于原持有的股权投资，在转换日不需要按照被投资方可辨认净资产公允价值总额重新计量。权益法核算的长期股权投资初始投资成本确定后，后续是根据享有被投资单位实现的净损益、其他综合收益及其他权益变动等进行调整 。
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