甲公司采用先进先出法核算存货的发出计价，2022年初库存商品M的...

小规模纳税人在特定情况下是需要冲回暂估价值的，以下是具体分析：

一、需要冲回暂估价值的情况

1. 汇算清缴前未取得发票：如果小规模纳税人在年度企业所得税汇算清缴前（次年5月31日前）仍未取得暂估成本的合法发票，那么之前暂估入账的成本费用不得在税前扣除，需要将暂估金额调增当期应纳税所得额，缴纳企业所得税。之后若实际取得合法购货凭证，可以在取得当年的应纳税所得额中扣除，但需冲回之前的暂估入账。
2. 暂估存货已销售：当暂估的存货已经销售时，为了避免成本和收入的不匹配，以及准确核算销售成本，需要将暂估金额冲回，按照实际成本进行结转。

二、不需要冲回暂估价值的情况

如果在汇算清缴前取得了合法有效的发票，那么就不需要冲回暂估价值，而是将暂估入账的金额与发票金额进行调整处理即可。例如，暂估入账的原材料价值为100元，后来取得了发票，发票金额为120元，此时只需将原材料的价值调整为120元，并确认相应的应付账款或银行存款等科目。

三、冲回暂估价值的会计处理示例

假设某小规模纳税人企业暂估入库一批原材料，价值为5000元，会计分录为：借：原材料5000元，贷：应付账款 - 暂估5000元。后来在汇算清缴前发现该笔暂估未取得发票，且无法在汇算清缴期内取得，需要冲回暂估价值，会计分录为：借：应付账款 - 暂估5000元，贷：原材料5000元。同时，将暂估金额调增当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。

在付款时，如果已经收到货物并支付了款项，但尚未收到发票，这种情况下使用“应付账款”还是“预付账款”，需要根据具体业务场景和会计准则来判断。以下是详细的分析和建议：

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1. 使用“应付账款”的情况
- 适用场景：
如果货物已经验收入库，且企业已经确认了对供应商的付款义务（即使发票未到），则应通过“应付账款”科目核算。
这种情况符合“应付账款”的定义，即企业因购买材料、商品或接受服务而应付给供应商的款项。

- 会计分录：
- 暂估入账（未取得发票时）：
```
借：固定资产/原材料/库存商品等（暂估价值）
贷：应付账款——暂估应付账款（暂估价值）
```
- 实际付款时：
```
借：应付账款——暂估应付账款（暂估价值）
贷：银行存款（实际支付金额）
```
- 收到发票后调整：
```
借：固定资产/原材料/库存商品等（红字冲回暂估价值）
贷：应付账款——暂估应付账款（红字冲回暂估价值）
借：固定资产/原材料/库存商品等（发票金额）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款（发票金额 + 税额）
```

- 优点：
- 符合权责发生制，反映企业对供应商的付款义务。
- 与后续发票到账后的调整衔接更自然。

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2. 使用“预付账款”的情况
- 适用场景：
如果付款时货物尚未验收入库，或者付款性质属于预付款（如提前支付货款，货物尚未交付），则应通过“预付账款”科目核算。
这种情况符合“预付账款”的定义，即企业按照合同规定预付的款项。

- 会计分录：
- 付款时：
```
借：预付账款（实际支付金额）
贷：银行存款（实际支付金额）
```
- 货物验收入库时（未取得发票）：
```
借：固定资产/原材料/库存商品等（暂估价值）
贷：预付账款（暂估价值）
```
- 收到发票后调整：
```
借：固定资产/原材料/库存商品等（红字冲回暂估价值）
贷：预付账款（红字冲回暂估价值）
借：固定资产/原材料/库存商品等（发票金额）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：预付账款（发票金额 + 税额）
```

- 优点：
- 明确反映预付款的性质，适用于货物尚未交付或服务尚未完成的情况。

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3. 如何区分“应付账款”和“预付账款”
- 核心判断标准：
- 如果货物已经验收入库，且企业已经确认了对供应商的付款义务，即使发票未到，也应使用“应付账款”。
- 如果付款时货物尚未验收入库，或者付款属于预付款性质，则应使用“预付账款”。

- 实务中的处理：
- 如果货物已经到货并验收入库，但发票未到，通常使用“应付账款”进行暂估入账，因为企业已经确认了对供应商的付款义务。
- 如果付款时货物尚未到货，或者付款属于预付款性质（如合同约定的预付款），则使用“预付账款”。

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4. 你的问题解答
在你描述的场景中，货物已经到货并支付了款项，但发票尚未收到。这种情况下，建议使用“应付账款”进行核算，因为货物已经验收入库，企业已经确认了对供应商的付款义务。

# 会计分录示例：
1. 暂估入账（未取得发票时）：
```
借：固定资产/原材料/库存商品等（暂估价值）
贷：应付账款——暂估应付账款（暂估价值）
```
2. 实际付款时：
```
借：应付账款——暂估应付账款（暂估价值）
贷：银行存款（实际支付金额）
```
3. 收到发票后调整：
```
借：固定资产/原材料/库存商品等（红字冲回暂估价值）
贷：应付账款——暂估应付账款（红字冲回暂估价值）
借：固定资产/原材料/库存商品等（发票金额）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款（发票金额 + 税额）
```

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5. 总结
- 使用“应付账款”：适用于货物已经验收入库，但发票未到的情况。
- 使用“预付账款”：适用于付款时货物尚未到货，或者付款属于预付款性质的情况。
- 你的场景：货物已经到货并付款，但发票未到，建议使用“应付账款”进行核算。

希望这次解释能彻底解决你的疑问！如果还有问题，欢迎随时提问！

你说得对，如果只是简单地冲回暂估入账再按发票金额入账，应付账款确实会一直在贷方，导致账目不平。其实，在收到发票并冲回暂估入账后，我们需要根据发票上的金额和之前已付款的实际情况，进行更细致的账务处理，以确保账目平衡。

一、收到发票后的详细处理步骤

1. 冲回暂估入账：
- 借记“应付账款——暂估应付账款”（冲回之前暂估的应付账款）
- 贷记“固定资产”（冲回之前暂估的固定资产价值）

2. 按发票金额重新入账：
- 如果发票金额与暂估价值一致，且已付款，则直接借记“固定资产”，贷记“银行存款”或“应付账款”（根据实际情况，如果已付款，应贷记“银行存款”；如果未付款，则贷记“应付账款”）。但考虑到之前已经付款，这里应该贷记“应付账款”来反映之前付款的事实，同时借记“固定资产”来增加固定资产的价值。不过，为了更准确地反映实际情况，我们可以将已付款的部分通过“预付账款”或“其他应付款”等科目进行过渡处理。
- 如果发票金额与暂估价值有差异，需要调整固定资产的价值，并根据发票上的税额确认进项税额（如果适用）。具体来说，借记“固定资产”（按发票金额调整后的价值），贷记“应交税费——应交增值税（进项税额）”（如果发票上有税额），以及“应付账款”或“银行存款”等科目（反映实际付款情况）。

3. 调整已计提折旧：
- 如果发票金额与暂估价值有差异，且该固定资产已经开始计提折旧，那么需要调整已计提的折旧额。这通常涉及借记或贷记“累计折旧”科目，以及相应的费用科目（如“制造费用”、“管理费用”等）。

4. 结清应付账款：
- 在完成上述步骤后，如果“应付账款”科目仍有余额，这通常意味着之前付款时多付或少付了款项。此时，应根据实际情况进行调整。如果多付了款项，应借记“应付账款”，贷记“银行存款”或“其他应收款”等科目；如果少付了款项，则应借记“应付账款”，贷记“银行存款”或“其他应付款”等科目。

二、示例说明

假设之前暂估入账的固定资产价值为50,000元，已付款但未取得发票。现在收到发票，发票金额为52,000元，税额为6,500元。

1. 冲回暂估入账：
- 借记“应付账款——暂估应付账款”50,000元
- 贷记“固定资产”50,000元

2. 按发票金额重新入账：
- 借记“固定资产”52,000元
- 借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”6,500元
- 贷记“应付账款”58,500元（反映实际应付的款项，包括发票金额和税额）

3. 调整已计提折旧（假设该固定资产已计提一个月折旧，暂估时每月折旧额为833.33元）：
- 计算折旧差额：(52,000 - 50,000) ÷ 5 ÷ 12 = 33.33元（每月折旧差额）
- 借记“制造费用/管理费用”等科目33.33元
- 贷记“累计折旧”33.33元

4. 结清应付账款：
- 由于之前已经付款50,000元，现在应付账款为58,500元，说明少付了8,500元。
- 借记“应付账款”58,500元
- 贷记“银行存款”50,000元
- 贷记“其他应付款”8,500元（或根据实际情况调整）

通过以上步骤，我们可以看到，账目最终是平衡的。关键在于正确处理发票金额与暂估价值的差异，以及根据实际情况调整应付账款和其他相关科目。希望这次解释能更清楚地解答你的疑问！

哈哈，别担心，这账目不平只是暂时的。虽然最终贷方出现了应付账款，但这只是因为我们还没收到发票，所以先做了一个暂估入账的处理。等发票一到，我们再根据实际金额调整账目，那时候应付账款就会被冲销掉，账目也就平了。

具体来说，当固定资产到货并付款但未取得发票时，我们根据合同、入库单等资料暂估一个价值，借记“固定资产”，贷记“应付账款——暂估应付账款”。这时候，应付账款就是暂估的这部分金额，表示我们还欠供应商这笔钱，但实际上已经付过了，只是发票没到，所以账上还挂着应付账款。

等收到发票后，我们就用发票上的金额和税额来冲销之前的暂估入账。如果发票金额和暂估价值一致，就直接冲销应付账款，账目就平了。如果发票金额和暂估价值有差异，就需要调整固定资产的价值和已计提的折旧，然后再冲销应付账款。这样处理之后，账目也就平衡了。

所以，别看现在贷方有应付账款，好像账目不平，但这只是个过渡状态。等发票一到，我们再调整一下，账目自然就平了。会计工作就是这样，得一步步来，不能急。