希文老师
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速速老师
05月22日
视同销售处理的做账分录（以海参为例）
若企业将购买的海参作为礼品赠送给客户，属于增值税视同销售行为，需按市场价确认收入并计提销项税额。具体分录如下：
1. 购买海参时
借：库存商品——海参
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
说明：
- 购买时按实际成本计入“库存商品”，进项税额正常抵扣。
2. 赠送客户时（视同销售）
借：销售费用——业务招待费
贷：主营业务收入（按市场价确认收入）
应交税费——应交增值税（销项税额）
同时，结转成本：
借：主营业务成本
贷：库存商品——海参
说明：
- 视同销售：按市场价确认收入，并计提销项税额。
- 成本结转：按购买成本结转至“主营业务成本”。
- 费用归属：根据礼品用途，计入“销售费用——业务招待费”。
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示例（具体金额）
假设企业购买海参成本为10,000元（不含税），进项税额1,300元，市场价15,000元（不含税），赠送给客户。
1. 购买海参时
借：库存商品——海参 10,000
应交税费——应交增值税（进项税额）1,300
贷：银行存款 11,300
2. 赠送客户时
（1）确认收入及销项税额：
借：销售费用——业务招待费 16,950
贷：主营业务收入 15,000
应交税费——应交增值税（销项税额）1,950
（2）结转成本：
借：主营业务成本 10,000
贷：库存商品——海参 10,000
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注意事项
1. 视同销售的条件：
- 只有将自产、委托加工或购进的货物用于无偿赠送、投资、分配等情形时，才需要视同销售。
- 如果礼品是外购的，且用于业务招待，通常按“业务招待费”处理，无需视同销售（但税务上可能仍需按视同销售调整）。
2. 税务处理：
- 增值税：视同销售需按市场价计提销项税额。
- 企业所得税：礼品支出需按“业务招待费”税前扣除，限额为发生额的60%且不超过当年销售（营业）收入的5‰。
3. 会计与税务差异：
- 会计上可按“业务招待费”直接计入费用，无需确认收入。
- 税务上可能要求视同销售调整，需在汇算清缴时处理。
如果企业选择简化处理，可直接按“业务招待费”计入费用，但需在税务申报时注意视同销售的调整！
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