同一控制下企业合并中合并日合并财务报表的抵消分录

同一控制下的企业合并，在合并日时，需要将母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益中母公司所拥有的份额相抵销来编制合并财务报表，接下来，我们就来看一下具体的编制分录。

借：股本/实收资本

       资本公积

       其他综合收益

       盈余公积

       未分配利润

      贷：长期股权投资

              少数股东权益

同一控制下企业合并的基本处理原则是视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在，在编制合并日合并财务报表时，应将母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵销，但子公司原由企业集团其他企业控制时的留存收益在合并财务报表中是存在的，所以对于被合并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于合并方的部分，在合并工作底稿中，应编制下列会计分录：

借：资本公积 [以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限]

　贷：盈余公积 [归属于当前母公司部分]

　　　未分配利润 [归属于当前母公司部分]

举例：

甲公司20×2年1月1日以28 600万元的价格取得A公司80%的股权，A公司净资产的公允价值为35 000万元。甲公司在购买A公司过程中发生审计、评估和法律服务等相关费用120万元。上述价款均以银行存款支付。甲公司与A公司均为同一控制下的企业。A公司采用的会计政策与甲公司一致。

A公司股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积为1 200万元，未分配利润为2 800万元。合并后，甲公司在A公司股东权益中所拥有的份额为25 600万元。

甲公司对A公司长期股权投资的初始投资成本为25 600万元（32 000×80%）。购买该股权过程中发生的审计、估值等相关费用直接计入当期损益，即计入当期管理费用。

合并日甲公司个别报表的会计处理为：

借：长期股权投资——A公司　　　　　　　　　　 25 600

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 　　120

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　 28 720（28 600+120）

合并日甲公司编制合并资产负债表应编制的抵销分录为：

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 000

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　 2 800

　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　25 600

　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　 6 400

借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　 　3 200

　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　960（1 200×80%）

　　　未分配利润　　　　　　　　　　2 240（2 800×80%）

好了，以上就是同一控制下企业合并中合并日合并财务报表的抵消分录。合并报表是会计中最为复杂的工作，在牛账网有专门的针对合并报表编制的视频课程，欢迎需要学习同学前来观看。

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