2024年中级会计（中级会计实务三色笔记：外币折算）

2024年中级会计《中级会计实务》三色笔记

第 十八 章 外币折算

【知识点1】记账本位币的确定

企业本位币确定

 记账本位币的选择因素：收入和支出，此两因素一致，可确定本位币，不一致时，参考融资活动和保存 从经营活动中收取款项所使用的货币。

企业境外营业活动本位币确定：除考虑一般因素外，还应当考虑下列因素

① 是否有很强的自主性；

② 境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；

③ 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业现金流量、是否可以随时汇回；

④ 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

提示：此处的“境外”非地理位置，只要记账本位币不同，就视同境外。

提示：本位币变更：一经确定，不得随意变更，除非与记账本位币相关的主要经济环境发生变化。变更时，所有项目按照变更当日即期汇率折算为变更后的货币金额，不会产生折算差。

【知识点2】外币交易的会计处理：

1. 交易发生日：

(1)一般外币交易：将交易的外币金额折算为本位币(如人民币),按照发生时的即期汇率折算(也可以是合理的近似汇率)。

提示：按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。

(2)收到股东资本投资，无论合同有无约定汇率，均按发生当日即期汇率折算，不可使用合同或近似汇率，这样，外币投入=相应投入的货币性项目金额，不产生折算差。

2.  资产负债表日及结算日

(1) 货币性项目。资产负债表日及结算日，应以资产负债表当日或结算日即期汇率折算，因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益 (财务费用)。

(2) 非货币性项目：

① 资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额，不会产生汇兑差。

② 以成本与可变现净值孰低计量的存货，先将可变现净值按资产负债表 日即期汇率折算为记账本位币 金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，从而确定该项存货的期末价值(即：考虑汇总变动的影响)。

③ 以公允价值计量的外币非货币性项目：应将其期末外币公允价值×公允价值确定当日的即期汇率折算为本位币金额，然后与原记账本位币金额比较，二者差额(即：公允价值变动、汇率变动)分情况如下处理 ：

提示：货币性项目：货币金额或可收回金额确定的资产或负债，如：现金、银行存款、应收账款、应付账款、短期借款、长期应收款等。

【知识点3】外币报表折算：

提示：外币报表折算差计算如下

解 读 ：【知识点2】讲的是 A 企业是人民币作为本位币的企业，发生了外币业务，在交易日、报表日、结算日如何处理；【知识点3】讲的是A 企业如何把外币结算的子企业B 的报表合并过来。

提示：包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理

提示： 境外经营处置时，其他综合收益转入当期损益。部分处置，则按比例转入当期损益。

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