2024年中级会计（财务管理三色笔记：成本管理）

总体目标

成本领先战略

追求成本水平的绝对降低。

具体目标

成本计算目标

为所有内外部信息使用者提供成本信息。

基本关系式

利润=单价×销量-单位变动成本×销量-固定成本=(单价-单位变动成本)×销售量-固定成本

边际贡献

(边际利润)

① 单位边际贡献=单价-单位变动成本

② 边际贡献=销售收入-变动成本=(单价-单位变动成本)×销量

③ 边际贡献率=边际贡献/销售收入=单位边际贡献/单价

④ 变动成本率=变动成本/销售收入=单位变动成本/单价

提示：③+ ④ =1

⑤ 边际贡献方程式：利润=边际贡献-固定成本=销售收入×边际贡献率-固定成本

=销量×(单价一单位变动成本)-固定成本

优缺点

优点：用途广泛，简便易行，通俗易懂。

缺点：只进行单因素敏感性分析，是一种静态分析方法，并且受成本分解的影响较大。

盈亏平衡

作业率

盈亏平衡作业率=盈亏平衡点销售量(额)/正常销售量(额)

提示：分母也可是实际或预计销售量(额),安全边际计算时的分母同理。

降低盈亏

平衡点的途径

① 提高单价；

② 降低固定成本总额或单位变动成本

边际

贡献式

本量利图

相关公式

① 安全边际额(量)=正常或预计销售额(量)-盈亏平衡点销售额(量)。

② 安全边际率=安全边际额(量)/正常或预计销售额(量)×100%

③ 盈亏平衡作业率十安全边际率=1

④ 利润=安全边际额×边际贡献率；  销售利润率=安全边际率×边际贡献率

加权

平均法

① 以各产品的预计销售收入占总收入的比重为权数，对各产品的边际贡献率加权平均，计算企业加权平均的边际贡献率，即：

 加权平均边际贡献率=∑各产品的边际贡献率×各产品的销售收入比重

② 综合盈亏平衡点销售额=固定成本总额/加权平均边际贡献率

③ 各产品综合盈亏平衡点销售额=综合盈亏平衡点销售额×各产品的销售比重

联合

单位法

① 固定实物比例构成的一组产品，如3个A+2个B构成一组，看做一个整体M。

② 根据AB的单价、变动成本及组合中的数量，计算M的联合单价、联合变动成本。

③ 确定盈亏平衡点有多少个M:联合盈亏平衡点销量=固定成本/(联合单价-联合单位变动成本)。

④ 某产品盈亏平衡点销量=联合盈亏平衡点销量×一个联合单位中包含的该产品的数量。

分算法

① 将专属固定成本：直接计入产品成本； 将公共性固定成本按适当的分配标准(如销售额、边际贡献等)在各产品间分配，常用边际贡献权重。

② 某产品的盈亏平衡点销量=该产品应分配的固定成本数额/(单价-单位变动成本)

③ 优点：可以提供各种产品计划与控制所需要的详细资料，受到基层管理部门的重视与欢迎。

④ 缺点：在选择分配固定成本的标准时容易出现问题，尤其在品种较多时较为繁琐。

主要

产品法

如果存在一种产品是主要产品，它提供的边际贡献占企业边际贡献企总额的比重较大，则可以按该主要产品的有关的资料进行本量利分析，视同于单一品种。

方法

根据基本公式：

利润=单价×销量-单位变动成本×销量-固定成本

已知：目标利润、单位变动成本、销量、固定成本。

求解：单价(即最低售价)

生产量的计算参照单价计算。

计算成本分界点：两个备选方案预期成本相同情况下的业务量。

① 原生产线利润=原单位产品边际贡献*X一原固定成本

② 新生产线利润=新单位产品边际贡献*X一新固定成本

令①=②,解得：两方案利润相等时的产销量X

增量利润=增量边际贡献-增量机会成

本-增量专属固定成本不同备选方案之间无差别的成本项目，属于决策无关成本，不纳入考虑范畴。

决策规则

最终定价≥上述求解得单价。

若预计业务量水平超过成本分界点  X,则应选择固定成本较高、单位变动成本较低的方案。

增量利润多的方案为优。

缺点

① 对标准成本制定的要求较高，使用受到一定的局限性；

② 标准成本管理严格，维护成本高；

③ 市场变化莫测，导致成本差异分析缺乏可靠性。

直接材料

价格差异=(实际单价一标准单价)×实际用量

数量差异= (实际用量一实际产量下标准用量)×标准单价

直接人工

工资率差异=(实际工资率一标准工资率)×实际工时(单位是“小时”,非产品单位“个”)

效率差异=(实际工时一实际产量下标准工时)×标准工资率4

变动制造费用

耗费差异=(变动制造费用实际分配率一变动制造费用标准分配率)×实际工时

效率差异= (实际工时一实际产量下标准工时)×变动制造费用标准分配率

三因素分析

耗费差异=①-②(同上);产量差异=②-③;效率差异=③-④

交易动因

用执行频率或次数计量的成本动因

每次执行所需要的资源数量相同或接近

持续时间动因

用执行时间计量的成本动因

每次执行所需要的时间存在显著不同

强度动因

不易按照频率、次数或执行时间进行分配而需要直接衡量每次执行所需资源的成本动因

作业的执行比较特殊或复杂

分配次要

作业成本至

主要作业

目的：计算主要作业的总成本和主要作业单位作业成本

主要作业分配的次要作业成本=该主要作业耗用的次要作业动因量×该次要作业成本分配率

其中：次要作业成本分配率=次要作业总成本÷ 该次要作业动因总量

主要作业总成本=直接追溯至该作业的资源费用+分配至该主要作业的次要作业成本之和

主要作业单位成本=主要作业总成本/该主要作业动因总量

分配主要

作业成本至

成本对象

目的：计算各成本对象(产品)的总成本和单位成本。

某成本对象分配的主要作业成本=该成本对象耗用的主要作业成本动因×主要作业单位成本

某成本对象总成本=直接追溯至该成本对象的资源费用+分配至该成本对象的主要作业成本

某成本对象单位成本=该成本对象总成本/该成本对象产出量

作业分析

将每一项作业分为增值作业或非增值作业；明确增值成本和非增值成本，将非增值成本减至最小。

与非

增值

划分

 成本

节约

业绩考核

财务

指标

主要集中在增值和非增值成本上，可提供增值与非增值报告、作业成本趋势报告等。

非财

务指标

成本中心

含义

指有权发生并控制成本的单位。

① 成本中心不考核收益(一般不产生收入),只考核成本。

② 只对可控成本负责，不负责不可控成本。

③ 责任成本是成本中心考核和控制的主要内容。

提示：可控成本应符合：可以预见、可以计量、可以调节和控制。

考核

指标

预算成本节约额-实际产量预算责任成本-实际责任成本

预算成本节约率=预算成本节约额/实际产量预算责任成本×100%

=预算成本节约额/(实际产量×预算单位成本)×100%

利润中心

含义

指既能控制成本，又能控制收入和利润的责任单位。

① 自然利润中心：直接对外，在市场上进行购销业务的利润中心。

② 人为利润中心：内部销售。

考核

指标

边际贡献=销售收入总额-变动成本总额

可控边际贡献=边际贡献-可控固定成本

部门边际贡献=可控边际贡献一不可控固定成本

投资中心

含义

既能控制成本、收入和利润，又能对投入的资金进行控制的责任中心。

考核

指标

① 投资收益率=息税前利润(EBIT)/平均经营资产

其中：平均经营资产=(期初经营资产+期末经营资产)/2

② 剩余收益=息税前利润-(平均经营资产×最低投资收益率)

=平均经营资产×(投资收益率一最低投资收益率)

以市场价格为基础、由成本和毛利构成

一般适用于内部利润中心

成本型内部转移价格

以标准成本等相对稳定的成本数据为基础制定

一般适用于内部成本中心

协商型内部转移价格

通过内部供求双方协商制定的内部转移价格。协商陷入僵持时需要高层干预

适用于分权程度较高的企业，上限是市场价，下限是变动成本