某公司2×19年利润总额为1000万元，适用的所得税税率为15%，自2×20年1月1日起适用的所得税税率变更为25%。2×19年发生的交易事项中，会计与税收规定之间存在差异的包括：（1）当期计提存货跌价准备80万元；（2）年末持有的其他债权投资当期公允价值上升200万元。（3）当年确认国债投资利息收入40万元。假定该公司2×19年1月1日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额。该公司2×19年度利润表中列示的所得税费用为（　）万元。

【单项选择题】某公司2×19年利润总额为1000万元，适用的所得税税率为15%，自2×20年1月1日起适用的所得税税率变更为25%。2×19年发生的交易事项中，会计与税收规定之间存在差异的包括：（1）当期计提存货跌价准备80万元；（2）年末持有的其他债权投资当期公允价值上升200万元。（3）当年确认国债投资利息收入40万元。假定该公司2×19年1月1日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额。该公司2×19年度利润表中列示的所得税费用为（　）万元。

A、136

B、156

C、162

D、166

【答案】A

【解析】计提存货跌价准备税法不认可，增加可抵扣暂时性差异80万元；其他债权投资的公允价值变动计入其他综合收益，其他综合收益是所有者权益类科目，没有计入税前利润中，所以不需要纳税调整，但因税法不认可公允价值变动，所以这里会产生应纳税暂时性差异；国债投资利息收入会计上计入利润总额，税法免税，需纳税调减；该公司2×19年度应交所得税＝（1000＋80－40）×15%＝156（万元）。应确认递延所得税资产＝80×25%＝20（万元），同时计入所得税费用贷方。应确认递延所得税负债＝200×25%＝50（万元），同时计入其他综合收益借方。所以2×19年度利润表上的所得税费用＝156－20＝136（万元）。会计分录为：借：所得税费用136，递延所得税资产20，其他综合收益50。贷：应交税费——应交所得税156，递延所得税负债50

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