【中级万人模考】中级会计实务第十关答案及解析

来源：牛账网作者：牛账网编辑部阅读人数：12589 时间：2020-08-26

千呼万唤始出来，中级万人模考答案及解析终于要公布了，由于中级会计职称考试万人模考活动，答案及解析是与题目分开的，因此只有等活动结束以后才能知道答案及解析，现在活动结束了，老师第一时间为大家公布答案，一起来看看吧，中级会计实务第十关：

一、单选题

1.2×18年12月10日，甲、乙公司签订了一项不可撤销合同，合同约定甲公司于2×19年12月10日以每台30万元的价格向乙公司交付5台A产品。2×18年12月31日，甲公司库存的专门用于生产上述商品的K材料账面价值100万元，市场销售价值98万元，预计将K材料加工成上述产品将发生加工成本40万元，与销售上述产品相关税费15万元。不考虑其他因素，2×18年12月31日，K材料可变现净值为()万元。

A.95

B.98

C.110

D.100

【答案】A

【解析】K材料可变现净值=A产成品估计售价30×5-至完工估计将要发生的成本40-销售产成品估计的销售费用以及相关税费15=95(万元)。

2.2017年1月1日，甲公司溢价购入乙公司当日发行的到期一次还本付息的3年期债券，作为债权投资核算，并于每年年末计提利息。2017年年末，甲公司按照票面利率确认当年的应计利息590万元，利息调整的摊销金额10万元，不考虑相关税费及其他因素，2017年度甲公司对该债券投资应确认的投资收益为()万元。

A.600

B.580

C.10

D.590

『正确答案』B

『答案解析』因为甲公司是溢价购入该债券，因此初始确认时利息调整明细在借方：

借：债权投资——成本

——利息调整

贷：银行存款

2017年年末计提利息时，利息调整应该在贷方，确认利息收入金额=590-10=580(万元)：

借：债权投资——应计利息590

贷：债权投资——利息调整10

投资收益580

3.长江公司以人民币为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2017年6月30日进口某大型机器设备，该设备的购买价款为500万美元，款项未支付，进口关税为190万元，均以人民币支付。合同约定的汇率为1美元=6.1元人民币，当日的即期汇率为1美元=6.3元人民币，2017年12月31日的即期汇率为1美元=6.5元人民币。购入当日便投入使用，企业对该设备采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为0。不考虑增值税等其他因素的影响，则该机器设备2017年12月31日的账面价值为()万元人民币

A、3006

B、2916

C、3096

D、3051

正确答案：A

解析：本题考查知识点：设备的入账价值=500×6.3+190=3340(万元人民币)，由于固定资产属于以历史成本计量的外币非货币性项目，资产负债表日不改变其原记账本位币金额，以购买日的账面价值持续计量，所以该机器设备2017年12月31日的账面价值=3340-3340×2/10×6/12=3006(万元人民币)。

二、多选题

1.甲公司是一家著名的足球俱乐部。甲公司2×18年年初授权乙公司在其设计生产的服装、帽子、水杯以及毛巾等特许产品上使用甲公司球队的名称和图标，授权期间为5年。合同约定，甲公司收取的合同对价由两部分组成：(1)500万元固定金额的使用费;(2)每年按照乙公司销售上述商品所取得销售额的5%计算的提成。乙公司预期甲公司会继续参加国内顶级联赛，并取得优异的成绩。甲公司2×18年一次性收取乙公司支付的500万元固定金额的使用费，乙公司2×18年销售特许产品已确认收入为5000万元。下列关于甲公司2×18年有关确认收入表述正确的有()。

A.该合同履约义务为某一时点履行的履约义务

B.甲公司收取的500万元固定金额的使用费应在收到时一次确认收入

C.甲公司按照乙公司销售特许商品所取得销售额的5%计算的提成应当在乙公司的销售实际完成时确认收入

D.甲公司2×18年确认收入的金额为350万元

【答案】CD

【解析】选项A，该合同仅包括一项履约义务，即授予使用权许可，甲公司继续参加比赛并取得优异成绩等活动是该许可的组成部分，而并未向客户转让任何可明确区分的商品或服务。由于乙公司能够合理预期甲公司将继续参加比赛，甲公司的成绩将会对其品牌(包括名称和图标等)的价值产生重大影响，而该品牌价值可能会进一步影响乙公司产品的销量，甲公司从事的上述活动并未向乙公司转让任何可明确区分的商品;因此，甲公司授予的该使用权许可，属于在某一时段内履行的履约义务。选项B，甲公司收取的500万元固定金额的使用费应当在5年内平均确认收入;选项C，按照乙公司销售相关商品所取得销售额的5%计算的提成应当在乙公司的销售实际完成时确认收入;选项D，甲公司2×18年确认收入的金额=500/5+5000×5%=350(万元)

2.甲公司适用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税。2016年12月31日因职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产10万元，2017年度，甲公司计提工资薪金4800万元，实际发放4000万元。发生职工教育经费90万元。税法规定，工资按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除，超过部分准予以后纳税年度结转扣除。甲公司下列表述中正确的有()。

A.应付职工薪酬产生可抵扣暂时性差异800万元

B.应付职工薪酬不产生暂时性差异

C.职工教育经费税前可扣除100万元

D.应当转回职工教育经费确认的递延所得税资产10万元

参考答案：A,C

答案解析：“应付职工薪酬——工资薪金”账面价值=4800-4000=800(万元)，计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异800万元，选项A正确，选项B错误;甲公司2016年度按税法可税前扣除的职工教育经费=4000×2.5%=100(万元)，实际发生的90万元当期可扣除，2016年超过税前扣除限额的部分本期可扣除10万元，应当转回递延所得税资产=10×25%=2.5(万元)。

3.下列关于无形资产净残值的说法，表述正确的有()。

A.无形资产残值的估计应以资产处置时的可收回金额为基础

B.预计净残值发生变化的，应重新调整已计提的摊销金额

C.资产负债表日应对无形资产的残值进行复核

D.净残值高于其账面价值时，无形资产不再摊销

『正确答案』ACD

『答案解析』选项B，预计净残值发生变化，应作为会计估计变更，不能重新调整已计提的摊销金额。

三、判断题

1.对于分步实现的同一控制下企业合并，在编制合并财务报表时，应视同参与合并的各方在最终控制方开始控制时即以目前的状态存在进行调整。()

A、正确

B、错误

【答案】√

2.企业在满足条件确认递延所得税资产或递延所得税负债时，应以当年企业适用的所得税税率计算确定。()

A、正确

B、错误

【答案】×

【解析】企业在满足条件确认递延所得税资产或递延所得税负债时，应以未来转回时企业适用的所得税税率计算确定。

3.母公司编制合并报表时，应将非全资子公司向其出售资产所发生的未实现内部交易损益全额抵销归属于母公司所有者的净利润。()

A、正确

B、错误

【答案】×

【解析】编制合并报表时，逆流交易的未实现损益应按照母公司持股比例抵减归属于母公司所有者的净利润。

4.企业接受外币资本投资，实收资本应按即期汇率的近似汇率折算为记账本位币入账。()

A、正确

B、错误

正确答案：错误

解析：本题考查知识点：企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易发生日的即期汇率折算。

四、计算分析题

为提高闲置资金的使用效率，甲公司进行相关投资，2×19年1月1日至2×21年1月1日有关投资业务资料如下：

(1)2×19年1月1日，甲公司自证券市场购入乙公司同日发行的面值总额为1000万元的债券，购入时实际支付价款952.88万元，另支付交易费用5万元。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，每年12月31日支付当年利息，实际年利率为6%。甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，并且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。该债券不属于购入或源生的已发生信用减值的金融资产。

(2)至2×19年12月31日，甲公司该债券投资的信用风险自初始确认后未显著增加，根据未来12个月预期信用损失确认的预期信用损失准备为5万元，其公允价值为960万元。

(3)甲公司于2×21年1月1日将管理该金融资产的业务模式变更为以收取合同现金流量和出售金融资产为目标，至2×20年12月31日，甲公司该债券投资的信用风险显著增加，但未发生减值，由此确认的预期信用损失准备余额为15万元，2×21年1月1日该金融资产的公允价值为953.27万元。假定本题利息收入根据金融资产账面余额乘以实际利率计算确定，不考虑其他因素。

要求：

(1)判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。

(2)计算甲公司2×19年应确认的利息收入、预期信用损失及公允价值变动，编制相关会计分录。

(3)计算甲公司2×20年应确认的利息收入及预期信用损失，编制相关会计分录。

(4)判断2×21年1月1日甲公司重分类后金融资产的类别，说明理由，编制重分类日的会计分录。

【答案】

(1)

①甲公司应将取得的乙公司债券划分为以摊余成本计量的金融资产。

理由：甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，并且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，故应分类为以摊余成本计量的金融资产。

②甲公司取得乙公司债券时的会计分录

借：债权投资—成本1000

贷：银行存款957.88

债权投资—利息调整42.12

(2)

①2×19年应确认利息收入=957.88×6%=57.47(万元)。

借：应收利息50(1000×5%)

债权投资—利息调整7.47

贷：投资收益57.47

借：银行存款50

贷：应收利息50

②2×19年应确认的预期信用损失=5-0=5(万元)

借：信用减值损失5

贷：债权投资减值准备5

③债权投资不确认公允价值变动。

(3)2×20年1月1日债权投资账面余额=957.88+57.47-50=965.35(万元)，2×20年应确认利息收入=965.35×6%=57.92(万元)。

借：应收利息50(1000×5%)

债权投资—利息调整7.92

贷：投资收益57.92

借：银行存款50

贷：应收利息50

2×20年应确认的预期信用损失=15-5=10(万元)。

借：信用减值损失10

贷：债权投资减值准备10

(4)重分类后该金融资产应作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。理由：甲公司将管理该金融资产的业务模式变更为以收取合同现金流量和出售金融资产为目标，故应将该金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

借：其他债权投资—成本1000

债权投资—利息调整26.73

(42.12-7.47-7.92)

贷：债权投资—成本1000

其他债权投资—利息调整26.73

借：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动20

[(1000-26.73)-953.27]

贷：其他债权投资—公允价值变动20

借：债权投资减值准备15

贷：其他综合收益—信用减值准备15

五、综合题

甲上市公司(以下简称“甲公司”)为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。2016年发生以下业务：

(1)2014年12月购入管理用固定资产，原价为200万元，预计净残值为零，折旧年限为10年，按双倍余额递减法计提折旧，2016年12月31日固定资产账面价值为128万元;税法按年限平均法计提折旧，折旧年限及预计净残值会计与税法规定相一致。2016年12月31日固定资产计税基础为160万元。2016年12月31日甲公司认定该固定资产账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异，相应地确认了递延所得税资产8万元。

(2)2016年年初甲公司支付价款180万元购入一项专利技术。甲公司根据各方面情况判断，无法合理预计其为公司带来的经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。税法规定该类专利技术摊销年限为10年，采用直线法进行摊销。2016年12月31日对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。甲公司未对该事项做任何处理。

(3)2016年10月1日，甲公司从股票市场上购入A股票100万股，支付价款650万元，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。年末甲公司持有的A股票的市价为700万元。甲公司会计人员将该金融资产账面价值调增50万元，并相应的调增了“资本公积—其他资本公积”的金额37.5万元，同时确认了递延所得税负债12.5万元。

(4)2016年11月1日，甲公司支付价款850万元购入B股票10万股，占B公司表决权股份的8%，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，年末甲公司持有的B股票的市价为900万元。甲公司2016年12月31日确认递延所得税负债12.5万元，确认所得税费用12.5万元。

(5)2016年甲公司因销售产品承诺提供3年的保修服务，年末预计负债账面价值为200万元，当年未发生任何保修支出。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际支付时可以抵扣。2016年年初甲公司预计负债余额为零。甲公司认为该预计负债产生了可抵扣暂时性差异200万元，因此确认了递延所得税资产50万元。

假定不考虑其他因素。

要求：

(1)根据资料(1)，判断甲公司的会计处理是否正确;如不正确，请简要说明理由并写出正确的做法。

(2)根据资料(2)，判断甲公司的会计处理是否正确;如不正确，请简要说明理由并写出正确的做法。

(3)根据资料(3)，判断甲公司的会计处理是否正确;如不正确，请简要说明理由并写出正确的做法。

(4)根据资料(4)，判断甲公司的会计处理是否正确;如不正确，请简要说明理由并写出正确的做法。

(5)根据资料(5)，判断甲公司的会计处理是否正确;如不正确，请简要说明理由并写出正确的做法。

【答案】

(1)事项(1)的会计处理不正确。

理由：2016年递延所得税资产的年初余额=[(200-200/10)-(200-200×2/10)]×25%=5(万元)，本年确认递延所得税资产应考虑期初余额。正确做法：2016年应确认递延所得税资产=8-5=3(万元)。

(2)事项(2)的会计处理不正确。

理由：该专利技术会计上虽不进行摊销，但税法上是要摊销的，所以2016年12月31日资产的账面价值180万元大于计税基础162万元(180-180/10)，产生了应纳税暂时性差异18万元，应考虑递延所得税的影响。