【中级万人模考】中级会计实务第三关答案及解析

来源：牛账网作者：牛账网编辑部阅读人数：11895 时间：2020-08-26

千呼万唤始出来，中级万人模考答案及解析终于要公布了，由于中级会计职称考试万人模考活动，答案及解析是与题目分开的，因此只有等活动结束以后才能知道答案及解析，现在活动结束了，老师第一时间为大家公布答案，一起来看看吧，中级会计实务第三关：

一、单选题

1.下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的是()。

A.内部产生的商誉应确认为无形资产

B.计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回

C.使用寿命不确定的无形资产账面价值均应按10年平均摊销

D.以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产

『正确答案』D

『答案解析』选项A，商誉不具有可辨认性，不属于无形资产;选项B，无形资产减值损失一经计提，在以后期间不得转回;选项C，使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销。

2.甲公司2×19年年末某项无形资产的账面原值为2000万元，已计提摊销100万元，公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，预计未来现金流量的现值为1700万元，则2×19年年末该项资产应计提减值准备的金额为()万元。

A.0B.200C.100D.300

【答案】C

【解析】该项资产在2×19年年末的可收回金额是公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者中的较高者，因此，可收回金额为1800万元，未计提减值准备前的账面价值=2000-100=1900(万元)，2×19年年末应计提减值准备=1900-1800=100(万元)。

3.关于成本模式下后续计量的投资性房地产与非投资性房地产之间的转换，下列说法中正确的是()

A、应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的账面价值

B、应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值

C、自用房地产转为投资性房地产时，应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值

D、投资性房地产转为自用房地产时，应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值

正确答案：A

解析：本题考查知识点：在成本模式下后续计量的投资性房地产与非投资性房地产之间转换时，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的账面价值。

二、多选题

1.下列费用中，应当包括在存货成本中的有()。

A、制造企业为生产产品而发生的直接人工费用

B、商品流通企业在商品采购过程中发生的包装费

C、入库前的挑选整理费用

D、采购人员工资费用

正确答案：A,B,C

解析：本题考查知识点：采购人员的工资费用以及采购过程中的差旅费不计入采购成本，作为企业的期间费用列支，故选项ABC符合题意。

2.下列各项中，不应作为合同履约成本确认为一项资产的有()。

A.为取得合同发生但预期能够收回的增量成本

B.为组织和管理企业生产经营发生的但非由客户承担的管理费用

C.无法在尚未履行的与已履行(或已部分履行)的履约义务之间区分的支出

D.为履行合同发生的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用

【答案】ABCD

【解析】选项A，为取得合同发生但预期能够收回的增量成本应作为合同取得成本确认为一项资产;选项BCD，企业为履行合同发生的成本，不属于其他企业会计准则规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：①该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，包括直接人工、直接材料、制造费用(类似费用)、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本;②该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源;③该成本预期能够收回。

3.下列各项中，属于企业或有事项的有()。

A.与管理人员签订利润分享计划

B.为其他单位提供的债务担保

C.未决仲裁

D.产品质保期内的质量保证

【答案】BCD

【解析】选项A，不是由过去的交易或事项形成的，因此不属于或有事项。

三、判断题

1.辞退福利属于短期薪酬。()

【答案】×

【解析】辞退福利是职工薪酬，但不属于短期薪酬。

2.企业的应收账款均应作为以摊余成本计量的金融资产。()

【答案】×

【解析】应收账款的业务模式是以收取合同现金流量为目标，可以作为以摊余成本计量的金融资产，其他业务模式则不得作为此类。

3.非同一控制下增资由权益法转成本法核算，增资后的长期股权投资成本为原权益法下的公允价值与购买日新支付对价的公允价值之和。()

A、正确

B、错误

正确答案：错误

解析：本题考查知识点：非同一控制下增资由权益法转成本法核算，增资后的长期股权投资成本为原权益法下的账面价值与购买日新支付对价的公允价值之和。

4.使用寿命不确定的无形资产改为使用寿命有限的无形资产属于会计政策变更。()

A、正确

B、错误

正确答案：错误

解析：本题考查知识点：使用寿命不确定的无形资产改为使用寿命有限的无形资产属于会计估计变更。分析

四、计算题

2×18年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品。合同约定，该批产品将于2年之后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即乙公司可以在2年后交付产品时支付441万元，或者在合同签订时支付400万元。乙公司选择在合同签订时支付货款。该批产品的控制权在交货时转移。甲公司于2×18年1月1日收到乙公司支付的货款。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。按照上述两种付款方式计算的内含利率为5%。考虑到乙公司付款时间和产品交付时间之间的间隔以及现行市场利率水平，甲公司认为该合同包含重大融资成分，在确定交易价格时，应当对合同承诺的对价金额进行调整，以反映该重大融资成分的影响。假定该融资费用不符合借款费用资本化的要求。

要求

(1)写出甲公司2×18年1月1日的账务处理

(2)写出甲公司2×18年12月31日确认融资成分的账务处理

(3)写出甲公司2×19年12月31日交付产品的账务处理

【答案】

(1)2×18年1月1日收到货款。

借：银行存款4000000

未确认融资费用410000

贷：合同负债4410000

(2)2×18年12月31日确认融资成分的影响。

借：财务费用200000(4000000×5%)

贷：未确认融资费用200000

(3)2×19年12月31日交付产品。

借：财务费用210000(4200000×5%)

贷：未确认融资费用210000

借：合同负债4410000

贷：主营业务收入4410000

五、综合题

甲公司在2019年发生了如下交易或事项：

(1)2019年11月7日，甲公司因侵犯乙公司的专利权而被乙公司起诉，乙公司要求甲公司赔偿500万

元。截至2019年12月31日，法院尚未判决。甲公司经调查并咨询法律顾问后认为，在该诉讼中败诉的可能性为90%，如果败诉，最可能赔偿的金额为400万元。税法规定，企业因专利侵权行为而产生的赔偿损失在实际发生时允许税前列支。

(2)2019年下半年，甲公司开始对外销售其新开发的A产品。为顺利推广该产品，甲公司对该产品实行三包政策，消费者购买该产品后3年内如出现质量问题，甲公司将免费维修。

甲公司在2019年下半年销售A产品10万件，实现销售收入8000万元，销售成本为4500万元。甲公司预计所售出的A产品中，90%不会出现质量问题，4%可能发生较大的质量问题，6%可能发生较小的质量问题。发生较大质量问题的维修费用为A产品销售收入的20%，发生较小质量问题的维修费用为A产品销售收入的10%。按照税法规定，与产品质量保证相关的支出实际发生时允许税前列支。

(3)甲公司共有两项债务担保：①丙公司从银行贷款500万元，期限3年，甲公司为该笔贷款提供全额担保;②丁公司从银行贷款1000万元，期限为5年，甲公司为该笔贷款的本金部分提供60%的担保;丙公司和丁公司均为甲公司的子公司。

截至2019年12月31日，丙公司的银行贷款尚未到期，预期能够按期归还利息，不存在不能还款的可能;丁公司的银行贷款在半年前已到期，因经营状况严重恶化，无力偿还该笔贷款的本金和最后一期的利息，银行已起诉丁公司和甲公司，但法院尚未作出判决。甲公司预计很可能败诉。税法规定，因债务担保发生的支出不允许税前列支。

(4)2019年11月20日，甲公司与戊公司签订了一项销售合同，合同约定，甲公司于2020年1月5日向戊公司销售一批B产品，不含税销售价格为600万元，戊公司需于合同签订日向甲公司预付定金200万元，如甲公司违约，甲公司将双倍返还定金。当日，甲公司收到该预付款项。至2019年年末，甲公司尚未开始生产相关B产品，也未购入生产B产品所需的原材料。由于生产B产品所需原材料的成本在2019年末已大幅上涨，预计生产该批B产品的成本将上升至840万元。税法规定，与亏损合同相关的损失在实际发生时允许税前扣除。

(5)其他资料：

甲公司2019年的利润总额为10000万元。除上述事项外，甲公司未发生其他需要纳税调整的事项。甲公司适用的所得税税率为25%。假定不考虑其他因素。

(1)根据资料一，计算应确认的预计负债和递延所得税资产，并做出相应的会计分录。

(2)根据资料二，计算应确认的预计负债和递延所得税资产，并做出相应的会计分录。

(3)根据资料三，计算应确认的预计负债和递延所得税资产，并做出相应的会计分录。

(4)根据资料四，计算应确认的预计负债和递延所得税资产，并做出相应的会计分录。

(5)计算甲公司2019年的应纳税所得额和应交所得税，并编制相关会计分录。

【正确答案】

(1)资料(1)，应确认的预计负债为400万元。

由于税法规定企业因专利侵权行为而产生的赔偿损失在实际发生时允许税前列支，所以该项预计负债的计税基础=400-400=0，而账面价值为400万元，形成可抵扣暂时性差异，应确认的递延所得税资产=400×25%=100(万元)。

相关会计分录为：

借：营业外支出400

贷：预计负债400

借：递延所得税资产100

贷：所得税费用100

(2)资料(2)，应确认的预计负债=8000×(0×90%+20%×4%+10%×6%)=112(万元)按照税法规定，与产品质量保证相关的支出实际发生时允许税前列支，因此该项预计负债的计税基础=112-112=0，而账面价值为112万元，形成可抵扣暂时性差异，应该确认的递延所得税资产=112×25%=28(万元)。

相关会计分录为：

借：销售费用112

贷：预计负债112

借：递延所得税资产28

贷：所得税费用28

(3)资料(3)对丁公司的担保很可能需要承担连带还款责任，需要确认预计负债，应确认的预计负债=1000×60%=600(万元)。

按照税法规定，因债务担保发生的支出不允许税前列支，所以该项预计负债的计税基础=600-0=600万元，等于账面价值，不形成暂时性查差异，不需要确认递延所得税。

相关会计分录为：

借：营业外支出600

贷：预计负债600

(4)资料(4)，甲公司执行合同损失=840-600=240(万元)

不执行合同损失=违约金损失=200(万元)因此，应选择不执行合同，应确认的预计负债为200万元。按照税法规定，与亏损合同有关的损失在实际发生时允许税前扣除，因此该项预计负债的计税基础=200-200=0，而账面价值为200万元，形成可抵扣暂时性差异，应该确认的递延所得税资产=200×25%=50(万元)。

相关会计分录为：

借：营业外支出200

贷：预计负债200

借：递延所得税资产50

贷：所得税费用50

(5)甲公司2019年的应纳税所得额=10000+400+112+600+200=11312(万元)

甲公司2019年的应交所得税=11312×25%=2828(万元)

相关会计分录为：

借：所得税费用2828

贷：应交税费——应交所得税2828

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