股票面临暂停交易或终止上市的上市公司年报审计风险

近日，中注协书面约谈利安达会计师事务所(特殊普通合伙)，提示股票面临暂停交易或终止上市的上市公司年报审计风险。中注协相关负责人指出，近年来，我国资本市场改革逐步深入，市场退出机制不断完善，暂停交易或终止上市的上市公司逐渐增多，受到市场广泛关注，审计风险较高。中注协提示注册会计师重点关注以下方面：

一是关注舞弊风险。注册会计师应关注该类公司的固有风险，在审计过程中保持高度的职业怀疑和警觉，充分考虑管理层凌驾于内部控制之上的可能性;增加有针对性的审计程序及其实施的不可预见性，充分识别潜在的关联方及与其进行复杂交易实现收入、利润虚增情况;关注相关会计政策和会计估计的一贯性，尤其应关注是否存在通过滥用会计政策和会计估计变更操纵利润等。

二是关注前期审计意见形成基础涉及的事项。上年度财务报告被出具无法表示意见审计报告的上市公司，面临较高退市风险，注册会计师应关注导致非标意见的具体事项，评估其对本期财务报表审计的影响;如相关事项的影响仍未消除，综合相关因素考虑其对本期审计意见的影响，发表恰当的审计意见;应结合前期非标审计意见的影响细节，重点关注年初数审计，考虑将期初余额审计评估为重大错报风险较高领域。

三是关注重大资产重组。资产重组、破产重整是上市公司避免退市的重要手段，注册会计师应重点关注公司重大资产重组事项;对于主动发生的重大资产重整行为，应充分关注相关资产公允价值确认方式的合理性，关注资产置换、股权处置交易价格的公允性，重组交易现金流量的真实性;关注资产重组相关交易会计处理的适当性，尤其应关注企业合并成本的确认和计量，以及形成商誉的期末减值测试。

四是关注持续经营风险。注册会计师应关注公司改善持续经营措施的可行性及信息披露事项，深入分析被审计单位的资金状况、未来经营状况和现金流量预期，评价管理层对自身持续经营能力的评估是否符合实际;分析其是否已制定改善措施且具有可行性;获取公司未来详细经营计划，结合对市场情况的分析，评价管理层相关改善措施能否实质性消除对持续经营能力的重大疑虑。

（来源：中国注册会计师协会）

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