金融工具预期信用损失的计量

近期，中注协约谈国内知名会计师事务所 提示信托相关业务年报审计风险。其中特别提到了，关注相关金融工具的估值和减值，对于金融资产减值，应重点关注公司采用“预期信用损失法”对金融资产计提减值准备所涉及的模型、重要参数、管理层重大判断和会计估计的合理性。接下来，我们就来了解下预期信用损失的计量。

预期信用损失的计量

1.计量金融工具预期信用损失需要考虑的因素

(1)无偏概率加权平均金额

(2)货币时间价值

(3)在资产负债表日无须付出不必要的额外成本或努力即可获得的有关过去事项、当前状况以及未来经济状况预测的合理且有依据的信息

2.计量金融工具预期信用损失的方法(违约率法)

公式：信用损失=应收取的合同现金流量与预期收取的现金流量之间差额的现值。

在计量预期信用损失时，企业需考虑的最长期限为企业面临信用风险的最长合同期限（包括考虑续约选择权）

甲银行发放了一笔10 000 000元的十年期分期还本贷款。考虑到对具有相似信用风险的其他金融工具的预期、借款人的信用风险以及未来12个月的经济形势前景，甲银行估计初始确认时，该贷款在后续12个月内的违约概率为1%。如果该贷款发生违约，将会损失账面余额的20%(即违约损失率为20%)。此外，为确定自初始确认后信用风险是否已显著增加，甲银行还认定未来12个月的违约概率变动，合理近似于整个存续期的违约概率变动。

解析：在初始确认后首个资产负债表日(在该贷款最终还款到期日之前)，甲银行预计未来 12 个月的违约概率无变化，因此认为自初始确认后信用风险并无显著增加。甲银行按照未来12个月的违约概率1%计量未来12个月的预期信用损失，并据此相应确认损失准备。

因此，在该资产负债表日，12 个月内的预期信用损失金额为20 000(10 000 000×1%×20%)元。

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