非同一控制下企业合并涉及或有对价的会计处理

在之前，我们了解了同一控制下企业合并存在或有对价的会计处理，接下来我们再来学习下非同一控制下企业合并涉及或有对价的会计处理。

购买日后12个月内出现对购买日已存在情况的新的或进一步证据需要调整或有对价的，应当予以确认并对原计入合并商誉的金额进行调整；（如：购买日公允价值暂不能确定，12个月内确定）

（2）其他情况下（如：基于盈利情况作出的承诺）发生的或有对价变化或调整，应当区分情况进行会计处理：

①或有对价为权益性质的，不进行会计处理；

②或有对价为资产或负债性质的，如果属于会计准则规定的金融工具，应当按照以公允价值计量且其变动计入当期损益进行会计处理，不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

举例：

A公司为上市公司。2×16年12月31日，A公司收购B公司60%的股权，完成非同一控制下的企业合并。

（1）收购定价的相关约定如下：

①2×16年12月31日支付5 000万元；

②自B公司经上市公司指定的会计师事务所完成2×17年度财务报表审计后1个月内，A公司支付第二期收购价款，该价款按照B公司2×17年税后净利润的2倍为基础计算。

（2）业绩承诺

B公司原股东承诺2×17年实现税后净利润人民币1 200万元，若2×17年B公司实际完成净利润不足1 200万元，由B公司的原股东以其所持A公司股票100万股（不构成控制）无偿赠予A公司。（或有对价：股数固定，权益工具，若股数不固定，则属于金融资产）（站在A公司角度：属于库存股）

购买日，A公司认为B公司2×17年实现净利润1 200万元为最佳估计数：

要求：

1.计算购买日合并成本并编制会计分录；

2.若2×17年B公司实现净利润为1 500万元，编制2×17年个别报表会计分录；

解析：或有应付金额公允价值＝1 200×2＝2 400（万元）

权益工具公允价值为0（因为预计利润会实现时，不涉及无偿赠送股权）

合并成本＝5 000＋2 400＝7 400（万元）。

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　7 400

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　　交易性金融负债　　　　　　　　　　　　　　 2 400

借：交易性金融负债　　　2 400

　　公允价值变动损益　　　600

　贷：银行存款　　　　　　3 000

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