非同一控制下的吸收合并产生的商誉减值的会计处理

商誉减值成立近年来，上市公司的一个热点话题。上市公司原本预计一年的利润大幅增加，可到了日产负债表日，大幅的对商誉计提减值，导致上市公司由盈转亏，坑害了大批投资者。而注册会计师考试也是紧随热点，近年来，商誉减值成了必考内容。接下来，我们就来了解下非同一控制下的吸收合并产生的商誉减值的会计处理。

商誉减值的测试的流程

1、首先对不包含商誉的资产组合进行减值测试

资产组合的账面价值-可收回金额＞0，表明发生减值

2、再对包含商誉资产组合进行减值测试

资产组合的账面价值-可收回金额=计提的减值准备

3、将减值损失先抵减分摊至资产组合中商誉的账面价值

借：资产减值损失

      贷：商誉减值准备

举例：A公司在20×1年12月31日，以3 000万元的价格吸收合并了B公司。在购买日，B公司可辨认净资产的公允价值为2 900万元（其中资产5 000万元，负债均为应付账款，为2 100万元），A公司确认了商誉100万元。B公司的全部资产为一条生产线和一项该生产线生产产品的专利技术。生产线的公允价值为3 000万元，专利技术的公允价值为2 000万元。A公司在合并B公司后，将该条生产线及专利技术认定为一个资产组。

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 100

　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

已知20×2年12月31日（第1年年末）资产组不包含商誉的账面价值为4 000万元（计提折旧后、进行摊销后），其中生产线2 500万元，专利权为1 500万元。

20×2年末可收回金额为可收回金额3 700万元

对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算减值损失。

应确认资产减值损失=4 000-3 700=300（万元）

包含资产组应确认资产减值损失

=4 100-3 700=400（万元）

商誉确认减值损失=400-300=100（万元）

相关账务处理如下：

借：资产减值损失　　　　　　　100

　贷：商誉减值准备　　　　　　　100

借：资产减值损失　　　　　　　300

　贷：固定资产减值准备 　　　187.50     300×[2 500/（2 500+1 500）]

　　　无形资产减值准备　　　 112.50      300-187.5

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