2017年1月1日，甲公司付出一项无形资产取得同一集团内A公司30%股权，取得股权之后能对A公司施加重大影响，无形资产的账面价值为900万元，公允价值为1 000万元，当日A公司可辨认净资产公允价值为3 000万元，与账面价值相等，当年A公司实现净利润300万元。2018年1月1日甲公司支付900万人民币取得同一集团内的公司持有的A公司40%股权，新取得股权之后能够对A公司实施控制，当日A公司相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值为3 300万元。假设该项交易不属于一揽子交易。甲公司新购股权的业务对资本

【单项选择题】2017年1月1日，甲公司付出一项无形资产取得同一集团内A公司30%股权，取得股权之后能对A公司施加重大影响，无形资产的账面价值为900万元，公允价值为1 000万元，当日A公司可辨认净资产公允价值为3 000万元，与账面价值相等，当年A公司实现净利润300万元。2018年1月1日甲公司支付900万人民币取得同一集团内的公司持有的A公司40%股权，新取得股权之后能够对A公司实施控制，当日A公司相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值为3 300万元。假设该项交易不属于一揽子交易。甲公司新购股权的业务对资本公积的影响是（ ）。

A、－320万元

B、－410万元

C、410万元

D、320万元

【答案】D

【解析】同一控制下多次交换交易分步实现合并的，应当以按新持股比例应享有的合并日被合并方账面所有者权益的份额作为该项投资的初始投资成本，初始投资成本与原长期股权投资账面价值加上合并日取得进一步股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积。初始投资成本＝3 300×70%＝2 310（万元）。原长期股权投资账面价值＝1 000＋300×30%＝1 090（万元），新支付对价的账面价值＝900（万元），所以，资本公积的调整金额＝2 310－（1 090＋900）＝320（万元）。相关的会计分录为：2017年1月1日，初始取得30%的股权：借：长期股权投资——投资成本 1 000。贷：无形资产 900，资产处置损益 100。初始投资成本1 000万元大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额900万元（3 000×30%），不需要调整初始投资成本。提示：因为初始投资的时候还没有达到合并，因此采用的是权益法核算，初始投资成本采用的是公允价值，而不是账面价值。2017年底：借：长期股权投资——损益调整 （300×30%）90。贷：投资收益 90。此时长期股权投资账面价值＝1 000＋90＝1 090（万元）。2018年1月1日追加投资时，长期股权投资的初始投资成本＝应享有被合并方所有者权益账面价值的份额＝（3 000＋300）×70%＝2 310（万元）。借：长期股权投资2 310。贷：长期股权投资——投资成本 1 000。——损益调整 （300×30%）90，银行存款 900，资本公积——股本溢价 320

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