20×8年甲公司将100件A商品销售给其子公司乙公司，每件售价3万元，每件成本2万元，销售时甲公司已为该批存货计提存货跌价准备100万元（每件1万元）。20×8年乙公司销售了其中的20件，年末该批存货可变现净值为140万元。假定不考虑其他因素，20×8年关于内部存货交易的抵销处理中，对“存货”项目金额的影响为（　）。

【单项选择题】20×8年甲公司将100件A商品销售给其子公司乙公司，每件售价3万元，每件成本2万元，销售时甲公司已为该批存货计提存货跌价准备100万元（每件1万元）。20×8年乙公司销售了其中的20件，年末该批存货可变现净值为140万元。假定不考虑其他因素，20×8年关于内部存货交易的抵销处理中，对“存货”项目金额的影响为（　）。

A、－80万元

B、80万元

C、0

D、－20万元

【答案】C

【解析】20×8年的抵销分录为：借：营业成本80。（母公司销售存货时结转的存货跌价准备），贷：存货——存货跌价准备80。借：营业收入300，贷：营业成本300。借：营业成本80，贷：存货80。20×8年末集团角度存货成本160万元（剩余80件，下同），可变现净值140万元，存货跌价准备应有余额20万元，已有余额80万元，应转回存货跌价准备60万元。20×8年末子公司角度存货成本240万元，可变现净值140万元，计提存货跌价准备100万元。因此合并报表中合计应冲销存货跌价准确160万元，即：借：存货——存货跌价准备 160，贷：资产减值损失160。20×8年末集团角度存货账面价值140万元，计税基础240万元，应确认的递延所得税资产＝（240－140）×25%＝25（万元）。20×8年末子公司存货账面价值140万元，计税基础240万元，已确认的递延所得税资产＝（240－140）×25%＝25（万元）。所以所得税无需作抵销分录。对“存货”项目的影响＝－80－80＋160＝0。

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