甲公司2×20年末“递延所得税资产”科目的借方余额为72万元（均为固定资产后续计量对所得税的影响），适用的所得税税率为15%。假设2×21年初适用所得税税率改为25%。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的 应纳税所得额。2×21年末固定资产的账面价值为6 000万元，计税基础为6 600万元。假定甲公司未来期间很可能 获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异，不考虑其他因素，甲公司2×21年“递延所得税资产”科目 借方发生额为（ ）。

【单项选择题】甲公司2×20年末“递延所得税资产”科目的借方余额为72万元（均为固定资产后续计量对所得税的影响），适用的所得税税率为15%。假设2×21年初适用所得税税率改为25%。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的 应纳税所得额。2×21年末固定资产的账面价值为6 000万元，计税基础为6 600万元。假定甲公司未来期间很可能 获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异，不考虑其他因素，甲公司2×21年“递延所得税资产”科目 借方发生额为（ ）。

A、108万元

B、78万元

C、198万元

D、231万元

【答案】B

【解析】方法一：（余额思路）2×21年末递延所得税资产余额＝（6 600－6 000）×25%＝150（万元）；2×21年递延所得税资产的借方发生额＝2×21年末递延所得税资产余额－2×21年初递延所得税资产余额＝150- 72＝78（万元）。方法二：（发生额思路）由于税率变动而调增的期初递延所得税资产金额＝72/15%×（25%－15%）＝48（万元）； 2×21年可抵扣暂时性差异的发生额＝（6 600－6 000）－72/15%＝120（万元）；所以，2×21年递延所得税资产的借方发生额＝48＋120×25%＝78（万元）。

注册会计师考试委实困难，但是也并非不能成功，有志者事竟成，由于注会备考周期过于漫长、考试内容过于困难，因此干货资料在备考过程中不能缺少，现牛账网有如下注会干货资料：

资料一：注册会计师2套拔分卷+口袋书

资料二：注册会计师资料包《经济法法条》《税法必背考点》《财管必背公式》《税法必背公式》

资料三：注册会计师易错易混知识点资料包

以上列举只是部分干货资料，如果你还想获取更多干货资料，点击免费获取即可了解并下载全部干货资料哦！