甲、乙两家企业是关联企业，2023年5月1日，乙企业从甲企业借款3000万元，期限半年，双方约定按照金融企业同类同期贷款年利率8%结算利息，本年度该公司无其他关联方借款，假设该企业2023年度各月平均权益投资为300万。则2023年不得扣除的关联方借款利息为（　）万元。

【单项选择题】甲、乙两家企业是关联企业，2023年5月1日，乙企业从甲企业借款3000万元，期限半年，双方约定按照金融企业同类同期贷款年利率8%结算利息，本年度该公司无其他关联方借款，假设该企业2023年度各月平均权益投资为300万。则2023年不得扣除的关联方借款利息为（　）万元。

A、0　

B、72

C、88

D、120

【答案】B

【解析】关联债资比例＝年度各月平均关联债权投资之和 /年度各月平均权益投资之和 

不得扣除的利息支出＝年度实际支付的全部关联方利息×（1－标准比例÷关联债资比例）

本年借款6个月，相当于有6个月的平均借款为3000万元，年度各月平均债权投资之和=3000×6

本年权益无变化，相当于12个月的平均权益均为300万元，年度各月平均权益之和=300×12。

方法一：实际支付的关联方利息为3000×8%×6÷12=120（万元）；关联债资比例＝（3000×6）÷（300×12）＝5；不得扣除利息支出＝120×（1－2/5）＝72（万元）。

方法二：可以扣除的利息＝300×2×8%＝48（万元）（计算这步时，不用考虑借款期限）。

不得扣除的利息＝120-48＝72（万元）。

【点评】本题主要考查“关联方借款利息的税前扣除”。该知识点需要注意以下几点：

（1）根据税法规定，标准债资比金融企业为5：1；其他企业为2：1。
（2）权益投资为企业资产负债表所列示的所有者权益金额。如果所有者权益小于实收资本（股本）与资本公积之和，则权益投资为实收资本（股本）与资本公积之和；如果实收资本（股本）与资本公积之和小于实收资本（股本）金额，则权益投资为实收资本（股本）金额。

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