中国铁路总公司所属运输企业汇总纳税预缴税额计算方法详解

一、汇总纳税政策概述

中国铁路总公司及其所属运输企业实行特殊的增值税汇总纳税政策，这是国家为支持铁路行业发展而制定的税收优惠措施。根据《财政部 国家税务总局关于铁路运输企业汇总缴纳增值税的通知》（财税〔2013〕111号）及相关补充规定，中国铁路总公司及其所属运输企业（含分支机构）实行由总公司汇总计算、分支机构预缴、总公司统一清算的增值税缴纳方式。

这一政策的核心在于"汇总计算、分级预缴、统一清算"，既保证了税收征管的规范性，又考虑了铁路运输企业跨地区经营的特殊性。具体到执行层面，各分支机构需按照规定的预征率计算并在当地预缴增值税，最后由总公司进行统一汇总结算。

二、应预缴税额计算公式

铁路运输企业分支机构应预缴的增值税额，按照以下公式计算

应预缴税额 = （销售额 ÷ （1 + 适用税率））× 预征率

其中

- 销售额指分支机构当期取得的全部客运、货运及其他铁路运输相关收入

- 适用税率目前增值税一般纳税人运输服务的适用税率为9%

- 预征率根据现行规定为1%

为便于理解，举例说明

假设某铁路局某月取得运输收入10,900万元（含税），则

应预缴税额 = （10,900 ÷ （1 + 9%））× 1% = （10,900 ÷ 1.09）× 1% = 10,000 × 1% = 100万元

三、预缴税额计算的具体步骤

1. 确定应税销售额分支机构首先需要准确核算当期实现的全部运输业务收入，包括客运收入、货运收入及其他与运输直接相关的收入。

2. 区分应税项目注意区分适用不同税率的收入项目，除运输服务外，如有适用其他税率的业务收入（如6%的现代服务业收入），需分别核算。

3. 计算不含税销售额将含税销售额转换为不含税销售额，使用公式不含税销售额 = 含税销售额 ÷ （1 + 适用税率）。

4. 应用预征率计算将不含税销售额乘以规定的预征率（目前为1%），得出应预缴税额。

5. 扣除进项税额分摊根据《财政部 税务总局关于调整铁路运输企业汇总缴纳增值税分支机构名单的通知》（财税〔2019〕10号），分支机构可扣除已分摊的进项税额后的余额预缴增值税。

四、特殊情形处理

1. 跨省运输业务对于跨省运输业务，收入应按合理方法在各相关分支机构间进行分配，一般采用运输里程比例法进行分摊。

2. 国际运输业务涉及国际运输服务（如中欧班列）取得的收入，适用增值税零税率政策，不参与预缴计算。

3. 即征即退项目如有符合即征即退政策的业务收入，需单独核算并按规定程序办理退（免）税手续。

4. 差额征税情形部分业务如允许差额征税的，应按差额后的销售额计算预缴税额。

五、纳税申报流程

1. 分支机构预缴申报各分支机构按月计算应预缴税额，并在次月15日前向机构所在地主管税务机关申报预缴。申报时需提交《增值税预缴税款表》及相关附列资料。

2. 总公司汇总申报中国铁路总公司按月汇总计算当期应纳增值税额，抵减各分支机构已预缴税款后，向主管税务机关申报纳税。

3. 年度清算年度终了后，总公司应对全年增值税缴纳情况进行清算，多退少补。

六、注意事项

1. 准确划分收入分支机构应建立健全财务核算制度，准确划分不同业务类型的收入，避免因收入归类错误导致纳税偏差。

2. 及时掌握政策变动近年来增值税改革频繁，企业应密切关注财政部、税务总局发布的最新政策，及时调整计算方法。

3. 完善凭证管理保留完整的收入确认凭证、分摊计算依据及相关合同协议，以备税务机关核查。

4. 电子申报要求目前增值税申报已全面推行电子税务局操作，企业需熟悉系统操作流程，确保按时完成申报。

5. 跨期收入处理对于跨会计期间取得的收入，应严格按照权责发生制原则确认收入归属期。

七、常见问题解答

问铁路运输企业的维修、租赁等非运输收入是否纳入预缴计算？

答非运输收入一般不纳入汇总纳税范围，应按照常规增值税规定在当地申报纳税。

问预缴税额与最终应纳税额差异较大时如何处理？

答预缴税额与最终应纳税额的差异在总公司汇总清算环节统一处理，分支机构无需单独调整。

问分支机构亏损期间是否仍需预缴增值税？

答是的，增值税预缴基于销售额而非利润，即使分支机构亏损也应按规定预缴。

通过上述详细解析，中国铁路总公司所属各运输企业可以准确理解和掌握汇总纳税政策下的预缴税额计算方法，确保合规经营，有效降低税务风险。在实际操作中，建议企业加强与主管税务机关的沟通，遇有特殊情况及时咨询专业税务顾问。

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