如果被审计单位上年度财务报表未经独立审计，注册会计师对期初余额应实施的审计程序包括（　）。

【多项选择题】如果被审计单位上年度财务报表未经独立审计，注册会计师对期初余额应实施的审计程序包括（　）。

A、检查形成期初非流动资产和非流动负债的会计记录和其他信息

B、审阅上期会计资料及相关资料

C、通过本期实施审计程序获取期初流动资产和流动负债的证据

D、通过期末的函证，以证实应收账款、银行存款、应付账款、短期借款的期初存在

【答案】A,B,C

【解析】期初的应收账款、银行存款、应付账款、短期借款到期末可能已经收回或偿还，因此，期末函证难以证实其期初的存在。

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