甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品的A材料，甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 13%，适用的消费税税率为10%，甲企业对原材料按实际成本进行核算，收回加工后的A材料用于继续生产应税消费品——B产品。有关资料如下：2× 19年11月2日，甲企业发出加工材料A材料一批，实际成本为620 000元。2× 19年12月20日，甲企业以银行存款支付乙企业加工费100 000元（不含增值税）以及相应的增值税和消费税；12月25日甲企业以银行存款支付往返运杂费20 000元（假设不考虑其

【单项选择题】甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品的A材料，甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 13%，适用的消费税税率为10%，甲企业对原材料按实际成本进行核算，收回加工后的A材料用于继续生产应税消费品——B产品。有关资料如下：2× 19年11月2日，甲企业发出加工材料A材料一批，实际成本为620 000元。2× 19年12月20日，甲企业以银行存款支付乙企业加工费100 000元（不含增值税）以及相应的增值税和消费税；12月25日甲企业以银行存款支付往返运杂费20 000元（假设不考虑其中的运费进项税额等因素）；12月31日，A材料加工完成，已收回并验收入库，甲企业收回的A材料用于生产合同所需的B产品1 000件，B产品合同价格1 200元/件。2× 19年12月31日，库存的A材料预计市场销售价格为700 000元，加工成B产品估计至完工尚需发生加工成本500 000元，预计销售B产品所需的税金及费用为50 000元，预计销售库存A材料所需的销售税金及费用为20 000元。不考虑其他因素，甲企业应计提的存货跌价准备为（ ）。

A、70 000元

B、74 000元

C、65 000元

D、90 000元

【答案】D

【解析】根据规定，对于继续加工的原材料，期末对其进行减值测试时，第一步必须判断其生产的产成品是否发生了减值，只有在其生产的产成品发生了减值的基础上，才需要进一步去比较材料的可变现净值与成本。①B产品可变现净值＝1 000×1 200－50 000＝1 150 000（元），B产品成本＝740 000（ 620 000＋ 100000＋ 20 000）＋500 000＝1 240 000（元），B产品成本大于B产品可变现净值，所以A材料应按可变现净值与成本孰低计价。②A材料可变现净值＝1 000×1 200－500 000－50 000＝650 000（元），A材料成本为740 000元，应计提存货跌价准备＝740 000－650 000＝90 000（元）。借：资产减值损失90 000。贷：存货跌价准备90 000

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