A为上市公司，采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。2×15年7月1日，以非公开发行的方式向100名管理人员每人授予100股自身股票（每股面值为1元），授予价格为每股8元。当日，100名管理人员进行出资认购，总认购款为80000元，A公司履行了相关增资手续。A公司估计该限制性股票股权激励在授予日的公允价值为每股15元。激励计划规定，若授予对象从2×15年7月1日起在A公司连续服务3年，则所授予股票将于2×18年7月1日全部解锁；其间离职的，A公司将按照原授予价格回购相关股票。2×15年7月1日至2

【单项选择题】A为上市公司，采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。2×15年7月1日，以非公开发行的方式向100名管理人员每人授予100股自身股票（每股面值为1元），授予价格为每股8元。当日，100名管理人员进行出资认购，总认购款为80000元，A公司履行了相关增资手续。A公司估计该限制性股票股权激励在授予日的公允价值为每股15元。激励计划规定，若授予对象从2×15年7月1日起在A公司连续服务3年，则所授予股票将于2×18年7月1日全部解锁；其间离职的，A公司将按照原授予价格回购相关股票。2×15年7月1日至2×18年7月1日期间，所授予股票不得上市流通或转让；激励对象因获授限制性股票而取得的现金股利由公司代管，作为应付股利在解锁时向激励对象支付；对于未能解锁的限制性股票，公司在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金分红。2×15年度，A公司实现净利润6009000元，发行在外普通股（不含限制性股票）加权平均数为2000000股，宣告发放现金股利每股1元；A公司估计三年中离职的管理人员合计为10人，当年年末有5名管理人员离职。假定A公司2×15年度当期普通股平均市场价格为每股35元。不考虑其他因素，2×15年度的稀释每股收益为（）。（一年按照360天计算）

A、3.008元/股

B、3.00元/股

C、2.990元/股

D、3.001元/股

【答案】D

【解析】行权价格＝限制性股票的发行价格＋资产负债表日尚未取得的职工服务的公允价值＝8＋15×5/6＝20.5（元）；这里把2×15年7月1日至2×18年7月1日分成了6个半年，已取得的职工服务的期间为2×15年7月1日至2×15年12月31日（1个半年），所以尚未取得的职工服务的期间为2×16年1月1日至2×18年7月1日（5个半年），即行权价格＝8＋15×5/6＝20.5（元）。由于行权价格低于当期普通股平均市场价格，因此应当考虑限制性股票的稀释性；发行在外的限制性股份在2×15年的加权平均数＝100×100×（179/360)＋(100－5）×100×（1/360）＝4998.61（股）；稀释每股收益＝6009000÷[2000000＋（4998.61－20.5×4998.61÷35）]＝3.001（元/股）。其中179/360和1/360均为时间权数，因为年末有5人离职，所以假定是最后一天离职的，也就是在一年的后半年中，前179天人数是100，最后一天人数是(100－5），所以这里分为两部分计算加权平均数，就是100×100×（179/360)＋(100－5）×100×（1/360）。

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