在确定明显微小错报的临界值时，需要注册会计师运用职业判断。注册会计师可能考虑的因素包括（）。

【多项选择题】在确定明显微小错报的临界值时，需要注册会计师运用职业判断。注册会计师可能考虑的因素包括（）。

A、以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额

B、重大错报风险的评估结果

C、被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望

D、被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望

【答案】A,B,C,D

【解析】注册会计师对上述因素的考虑，实际上是在确定审计过程中对错报的过滤程度。注册会计师的目标是要确保不累积的错报（即低于临界值的错报）连同累积的未更正错报不会汇总成为重大错报。如果注册会计师预期被审计单位存在数量较多、金额较小的错报，可能考虑釆用较低的临界值，以避免大量低于临界值的错报积少成多构成重大错报。如果注册会计师预期被审计单位错报数量较少，则可能釆用较高的临界值。注册会计师可能将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的3%至5%，也可能低一些或高一些。但通常不超过财务报表整体重要性的10%，除非注册会计师认为有必要单独为重分类错报确定一个更高的临界值。如果注册会计师不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的。注册会计师应当在审计工作底稿中充分记录在确定明显微小错报的临界值时所作出的职业判断的依据。

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