(2021年)在作出是否有必要实施函证的决策时，下列各项中，注册会计师应当考虑的有( )。

【多项选择题】 (2021年)在作出是否有必要实施函证的决策时，下列各项中，注册会计师应当考虑的有( )。

A、被审计单位管理层协助注册会计师实施函证程序的能力或意愿

B、评估的认定层次重大错报风险

C、实施除函证以外的其他审计程序获取的审计证据

D、 函证程序针对的认定

【答案】B,C,D

【解析】注册会计师应当确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据。在作出决策时，注册会计师应当考虑以下三个因素：(1)评估的认定层次重大错报风险(选项B); (2) 函证程序针对的认 定 ( 选 项D); (3) 实施除函证以外的其他审计程序(选项C) 。选 项A, 注册会计师可以考虑被询证者回复询证函的能力或意愿，而不是考虑管理层协助的能力或意愿。

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