甲公司对出租的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，适用的企业所得税税率为25％。2×19年12月20日甲公司以2亿元购入一栋写字楼，并于2×19年12月31日以年租金1000万元的合同价格出租给乙公司。甲公司2×20年1月1日起开始收取租金。2×19年12月31日和2×20年12月31日，该写字楼的公允价值分别为2.2亿元和2.22亿元。企业所得税法规定，企业取得的该写字楼按50年、以年限平均法计提的折旧（不考虑净残值）可在计算应纳税所得额时扣除。甲公司2×20年初递延所得税资产和递延所得税负债的账

【多项选择题】甲公司对出租的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，适用的企业所得税税率为25％。2×19年12月20日甲公司以2亿元购入一栋写字楼，并于2×19年12月31日以年租金1000万元的合同价格出租给乙公司。甲公司2×20年1月1日起开始收取租金。2×19年12月31日和2×20年12月31日，该写字楼的公允价值分别为2.2亿元和2.22亿元。企业所得税法规定，企业取得的该写字楼按50年、以年限平均法计提的折旧（不考虑净残值）可在计算应纳税所得额时扣除。甲公司2×20年初递延所得税资产和递延所得税负债的账面价值均为零。除上述交易或事项外，甲公司没有其他纳税调整事项。不考虑除企业所得税以外的其他相关税费及其他因素。下列各项关于甲公司对上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（）。

A、2×19年末应确认其他综合收益2000万元

B、2×19年实现利润总额3000万元

C、2×20年实现利润总额1200万元

D、2×20年末递延所得税负债账面余额650万元

【答案】C,D

【解析】甲公司2×19年12月20日购入写字楼应作为固定资产确认，入账成本20000万元；2×19年12月31日转为投资性房地产，公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益，同时应确认递延所得税的影响，因此2×19年末应确认其他综合收益＝（22000－20000）×（1－25％）＝1500（万元），选项A不正确；甲公司应自2×20年开始确认租金收入，2×19年不确认收入以及利润影响，选项B不正确；2×20年，甲公司确认租金收入1000万元，确认公允价值变动收益＝22200－22000＝200（万元），因此2×20年实现利润总额＝1000＋200＝1200（万元），选项C正确；2×20年末，投资性房地产账面价值22200万元，计税基础＝20000－20000/50＝19600（万元），年末递延所得税负债账面余额＝（22200－19600）×25％＝650（万元），选项D正确。

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