注会《会计》基础考点：持有待售类别的计量

注会《会计》基础考点：

【基础考点72】持有待售类别的计量

1. 划分为持有待售类别时的计量

(1) 对于持有待售的非流动资产或处置组

企业在初始计量时，应当按照相关会计准则规定计量流动资产、适用其他准则计量规定的非流动资产和负债。

① 如果持有待售的非流动资产或处置组整体的账面价值低于其公允价值减去出售费用后的净额，企业不需要对账面价值进行调整；

② 如果账面价值高于其公允价值减去出售费用后的净额，企业应当将账面价值减记至公 允价值减去出售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提持有待售资产减值准备。

出售费用是企业发生的可以直接归属于出售资产或处置组的增量费用。

企业应当按照《企业会计准则第39号——公允价值计量》的有关规定确定非流动资产或处置组的公允价值。

(2) 对于转售而取得的非流动资产或处置组

对于取得日划分为持有待售类别的非流动资产或处置组，企业应当在初始计量时比较假 定其不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额和公允价值减去出售费用后的净额，以两者孰低计量。

按照上述原则，在合并报表中，非同一控制下的企业合并中新取得的非流动资产或处置 组划分为持有待售类别的，应当按照公允价值减去出售费用后的净额计量；同一控制下的企 业合并中非流动资产或处置组划分为持有待售类别的，应当按照合并日在被合并方的账面价值与公允价值减去出售费用后的净额孰低计量。

除企业合并中取得的非流动资产或处置组外，由以公允价值减去出售费用后的净额作为非流动资产或处置组初始计量金额而产生的差额，应当计入当期损益。

借：持有待售资产【孰低计量】

资产减值损失

贷：银行存款

2. 划分为持有待售类别后的计量

(1) 持有待售的非流动资产或处置组中的非流动资产不应计提折旧或摊销。但是，持有待售的处置组中负债的利息和其他费用应当继续予以确认。

(2) 后续资产负债表日，企业在重新计量持有待售的非流动资产或处置组时，如果其账面价值高于公允价值减去出售费用后的净额的，应按照两者的差额计提减值准备。

(3) 后续资产负债表日，持有待售的非流动资产公允价值减去出售费用后的净额增加的， 以前减记的金额应当予以恢复，并在划分为持有待售类别后确认的资产减值损失金额内转回，转回金额计入当期损益。相关会计分录为：

借：持有待售资产减值准备

贷：资产减值损失

【提示】划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回。

(4) 后续资产负债表日，持有待售的处置组公允价值减去出售费用后的净额增加的，以 前减记的金额应当予以恢复，并在划分为持有待售类别后所确认的资产减值损失金额内转回， 转回金额计入当期损益(资产减值损失)。已抵减的商誉账面价值以及上述非流动资产在划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回。

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