甲公司20×8年1月1日购入A公司当日发行的债券20万张，每张面值100元，票面年利率6%，期限3年，到期一次还本付息。甲公司当日支付价款1870万元，另支付交易费用3.37万元。甲公司取得此投资后作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算，实际利率为8%。20×8年末上述债券的公允价值为2100万元，20×9年末的公允价值为2300万元。甲公司该投资在20×9年末的摊余成本为（　）。

【单项选择题】甲公司20×8年1月1日购入A公司当日发行的债券20万张，每张面值100元，票面年利率6%，期限3年，到期一次还本付息。甲公司当日支付价款1870万元，另支付交易费用3.37万元。甲公司取得此投资后作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算，实际利率为8%。20×8年末上述债券的公允价值为2100万元，20×9年末的公允价值为2300万元。甲公司该投资在20×9年末的摊余成本为（　）。

A、2300万元

B、1896.85万元

C、2212.49万元

D、2185.10万元

【答案】D

【解析】甲公司取得此投资的入账价值＝1870＋3.37＝1873.37（万元），由于是到期一次还本付息，此投资20×8年末的摊余成本＝1873.37＋1873.37×8%＝2023.24（万元）；此投资20×9年末的摊余成本＝2023.24＋2023.24×8%＝2185.10（万元）。以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产其公允价值变动单独确认，不影响其摊余成本的计算。20×8年1月1日，期初摊余成本＝2000－126.63＝1873.37（万元），分录为：借：其他债权投资——成本2000。贷：银行存款1873.37，其他债权投资——利息调整126.63。借：其他债权投资——应计利息（2000×6%）120，——利息调整29.87。贷：投资收益（1873.37×8%）149.87。20×8年12月31日摊余成本＝期初摊余成本＋“其他债权投资——应计利息”＋“其他债权投资——利息调整”＝1873.37＋120＋（149.87－120）=1873.37+149.87＝2023.24（万元）。借：其他债权投资——公允价值变动（2100－2023.24）76.76。贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动76.76。20×9年末摊余成本＝2023.24＋120＋（161.86－120）＝2185.1（万元）。借：其他债权投资——应计利息（2000×6%）120，——利息调整41.86。贷：投资收益（2023.24×8%）161.86。累计公允价值变动金额＝2300－2185.1＝114.9（万元）；当期确认公允价值变动＝114.9－76.76＝38.14（万元）。借：其他债权投资——公允价值变动38.14。贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动38.14

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