注会《会计》基础考点：金融资产的重分类
来源：牛账网 作者：艾伦 阅读人数：11976 时间：2024-08-27
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注会《会计》基础考点：
【基础考点57】金融资产的重分类
1. 金融工具重分类的原则
企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。企业对所有金融负债均不得进行重分类。所以，金融资产(即非衍生债权资产)可以 在以摊余成本计量、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益和以公允价值计量且其变动计入当期损益之间进行重分类。
企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得、损失(包括减值损失或利得)或利息进行追溯调整。重分类日，是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天。
2. 金融工具重分类的计量
类型 | 会计处理 |
以摊余成本计量→ 以公允价值计量且 其变动计入当期损益 | 按该资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。 一般会计分录为： 借：交易性金融资产(公允价值) 债投资减值准备(余额结平) 贷：债权投资——成本/利息调整等(余额结平公允价值变动损益(倒挤差额，或借记) |
以公允价值计量且 其变动计入当期损益→ 以摊余成本计量 | 应以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额。 一般会计分录为： 借：债权投资——成本(面值) ——应计利息 ——利息调整(重分类日的公允价值一面值-应计利息) 贷：交易性金融资产 公允价值变动损益(倒挤差额，或借) |
以摊余成本计量→ 以公允价值计量且 其变动计入其他综合收益 | 按该金融资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值 之间的差额计入其他综合收益。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。 一般会计分录为： 借：其他债权投资——成本 ——利息调整 ——应计利息 ——公允价值变动(重分类日公允价值一成本-利息调整-应计利息) 贷：债权投资——成本/利息调整/应计利息(余额结平) 其他综合收益——其他债权投资公允价值变动(倒挤差额，或借 借：债权投资减值准备 贷：其他综合收益——信用减值准备 |
以公允价值计量且 其变动计入其他综合收益→ 以摊余成本计量 | 应将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在 重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该 金融资产一直以摊余成本计量。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。 一般分录为： ① 成本、利息调整明细科目对应结转 借：债权投资——成本 ——利息调整 ——应计利息 贷：其他债权投资——成本 ——利息调整 ——应计利息 ② 将重分类前确认的公允价值变动冲回： 借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 贷：其他债权投资——公允价值变动或相反。 ③ 结转减值准备： 借：其他综合收益——信用减值准备 贷：债权投资减值准备 |
以公允价值计量且 其变动计入其他综合收益→ 以公允价值计量且 其变动计入当期损益 | 应继续以公允价值计量该金融资产，同时应将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益。 一般会计分录为： 借：交易性金融资产 贷：其他债权投资 借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 贷：公允价值变动损益 或相反。 将信用减值准备转入损益： 借：其他综合收益——信用减值准备 贷：公允价值变动损益 |
以公允价值计量且 其变动计入当期损益→ 以公允价值计量且 其变动计入其他综合收益 | 应继续以公允价值计量该金融资产。 一般会计分录为： 借：其他债权投资 贷：交易性金融资产 |
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