2×21年1月1日，甲公司将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丙公司，经协商出售价格为4 950万元。甲公司将债券出售给丙公司的同时签订了一项看涨期权合约，期权行权日为2×21年12月31日，行权价为6 000万元，期权的公允价值（时间价值）为150万元。假定甲公司预计行权日该债券的公允价值为4 500万元。甲公司于2×20年1月1日乙公司发行债券当日购入，甲公司持有该债券时已将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，面值为4 500万元，票面年

【单项选择题】2×21年1月1日，甲公司将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丙公司，经协商出售价格为4 950万元。甲公司将债券出售给丙公司的同时签订了一项看涨期权合约，期权行权日为2×21年12月31日，行权价为6 000万元，期权的公允价值（时间价值）为150万元。假定甲公司预计行权日该债券的公允价值为4 500万元。甲公司于2×20年1月1日乙公司发行债券当日购入，甲公司持有该债券时已将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，面值为4 500万元，票面年利率为6%（等于实际利率），每年年末支付利息，2×20年12月31日该债券公允价值为4 650万元。不考虑其他因素，下列甲公司的会计处理的表述中，不正确的是（　）。

A、该看涨期权属于重大价外期权

B、甲公司应当终止确认该债券投资

C、出售时应确认投资收益600万元

D、收到的出售款项与该项债券投资的账面价值的差额确认为其他业务成本150万元

【答案】D

【解析】由于期权的行权价（6 000万元）大于预计该债券在行权日的公允价值（4 500万元），因此，该看涨期权属于重大价外期权（行权的可能性很小），即预计甲公司在行权日不会重新购回该债券。所以，在转让日，可以判定债券所有权上的风险和报酬已经全部转移给丙公司，甲公司应当终止确认该债券。但同时，由于签订了看涨期权合约，获得了一项新的资产，应当按照在转让日的公允价值（150万元）确认该期权。处置时出售款项与债券投资的账面价值的差额计入投资收益，出售时应确认投资收益的金额＝4 950＋150－4650＋（4 650－4 500）＝600（万元）。
甲公司出售该债券业务应做如下会计分录：
借：银行存款 4 950
　　衍生工具——看涨期权 150
　　贷：其他债权投资　　　　　 4 650
　　　　投资收益　　　　　　　　450
同时，原计入其他综合收益的公允价值变动金额（即2×20年末公允价值4 650万元与账面价值4 500万元之间的差额150万元），在处置时，需要将其转出计入投资收益：
借：其他综合收益 150
　　贷：投资收益　　　　　　　　150
【知识点总结】①当买入期权合约（看涨期权）的履约价格低于相关股票的市场价格时，买入期权合约具有价值，称为在价值内，即价内期权，极有可能行权。反之，即价外期权，行权可能性极小。
②当卖出期权合约（看跌期权）的履约价格高于相关股票的市场价格时，即价内期权，极有可能行权。反之，即价外期权，行权可能性极小。

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