2×18年12月31日，甲企业从乙银行取得2年期、年利率为10%的贷款1 500万元，该项贷款到期一次还本付息。 现因甲企业财务困难，到期无法偿还借款。2×21年1月5日，甲企业与乙银行进行债务重组，乙银行同意免除积欠 利息300万元及本金300万元，并将尚未偿还的债务本金1 200万元延长到期日至2×23年12月31日，年利率降至8%，利息按年支付。当日，予以展期的乙银行贷款的公允价值为1 200万元。乙银行以摊余成本计量该项贷款，已 计提贷款减值准备300万元。假设不考虑贷款的罚息。（P/A，10%，

【多项选择题】2×18年12月31日，甲企业从乙银行取得2年期、年利率为10%的贷款1 500万元，该项贷款到期一次还本付息。 现因甲企业财务困难，到期无法偿还借款。2×21年1月5日，甲企业与乙银行进行债务重组，乙银行同意免除积欠 利息300万元及本金300万元，并将尚未偿还的债务本金1 200万元延长到期日至2×23年12月31日，年利率降至8%，利息按年支付。当日，予以展期的乙银行贷款的公允价值为1 200万元。乙银行以摊余成本计量该项贷款，已 计提贷款减值准备300万元。假设不考虑贷款的罚息。（P/A，10%，3）＝2.4869，（P/F，10%，3）＝0.7513。甲 企业和乙银行的有关会计处理正确的有（ ）。

A、债务重组前甲企业应付债务的账面价值为1 800万元

B、债务重组后甲企业剩余债务的账面价值为1 200万元

C、债务重组前乙银行债权账面价值为1 500万元

D、债务重组日乙银行应借记投资收益312万元

【答案】A,C

【解析】选项A，甲企业债务重组前应付债务的账面价值＝1 500＋1 500×10%×2＝1 800（万元）；选项B， 债务重组后甲企业剩余债务的账面价值＝剩余债务的现金流量现值＝1 200×8%×（P/A，10%，3）＋1 200×（P /F，10%，3）＝1 200×8%×2.4869＋1 200×0.7513＝1 140.3（万元）,选项C，乙银行债务重组前债权的账面余 额＝本金＋利息＝1 500＋1500×10%×2＝1 800（万元），债权的账面价值＝债权的账面余额－贷款损失准备=1 800－300＝1 500（万元）；选项D，债务重组日乙银行应借记投资收益的金额＝1 800－300－1 200＝300 （万元），不包括未来应收的利息。甲企业的会计分录：借款的新现金流量现值＝1 140.3（万元）；现金流量变化＝（1 200－1 140.30）/1 200＝4.98%＜10%。因此对于甲企业而言，该合同条款的修改不构成实质性修改，不终止确认该负债。 借：长期借款——本金 1 500——应计利息 300贷：长期借款——本金 1 140.3投资收益 659.7 乙银行的会计分录：借：贷款——本金 1 200投资收益 300贷款损失准备300贷：贷款——本金 1 500——应计利息 300

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