2020年注册会计师万人模考二模《会计》答案及解析

《会计》

《税法》

《审计》

《经济法》

《财务成本管理》

《公司战略与风险》

牛账网2020年注册会计师万人模考二模(第二次模拟)已经正式结束了，和第一次模拟(一模)一样，也是只有模拟题没有答案解析，因此，下面老师在或活动结束的第一时间为大家更新各科的考试试题及答案解析，一起来看看吧。

2020年注册会计师万人模考二模《会计》答案及解析具体如下：

1、 甲公司为增值税一般纳税人，原材料适用的增值税税率为13%，建筑物适用的增值税税率为9%。20×7年，甲公司决定购入一项房地产用于对外出租。3月15日，甲公司与乙公司签订了经营租赁合同，约定自写字楼达到预定可使用状态时起将这栋写字楼出租给乙公司，为期5年。4月5日，甲企业实际购入写字楼，支付价款共计1 200万元。该项写字楼随即进入建设安装阶段，至达到预定可使用状态之前发生的直接人工支出为100万元，领用原材料成本100万元，发生其他支出10万元。甲公司建设安装完成后，该项投资性房地产的入账价值为(　)。

A、1 427万元

B、1 410万元

C、1 200万元

D、1 400万元

正确答案： B

解析： 本题考查知识点：投资性房地产的入账成本=(价款)1 200+(直接人工支出)100+(原材料成本)100+(其他支出)10=1 410(万元)。相关会计处理：借：投资性房地产——在建 1 200，应交税费——应交增值税(进项税额)108(1 200×9%)，贷：银行存款 1 308。借：投资性房地产——在建 100，贷：应付职工薪酬 100。借：投资性房地产——在建 100，贷：原材料 100。借：投资性房地产——在建 10，贷：银行存款等10。借：投资性房地产 1 410，贷：投资性房地产——在建 1 410

2、 20×8年1月1日，M公司以银行存款购入N公司80%的股份，能够对N公司实施控制。20×8年N公司从M公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元。M公司A商品每件成本为1.5万元。20×8年N公司对外销售A商品150件，每件销售价格为2.2万元;年末结存A商品50件。20×8年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元;N公司对A商品计提存货跌价准备10万元。20×9年N公司对外销售A商品10件，每件销售价格为1.8万元。20×9年12月31日，N公司年末存货中包括从M公司购进的A商品40件，A商品每件可变现净值为1.4万元。N公司个别报表中，A商品存货跌价准备的期末余额为24万元。假定M公司和N公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，下列关于M公司20×9年合并抵销处理的表述中，不正确的是(　)。

A、抵销期初存货跌价准备对于“存货”项目的影响金额为10万元

B、抵销本期销售商品结转的存货跌价准备对于“存货”项目的影响金额为-2万元

C、调整本期存货跌价准备对于“存货”项目的影响金额为10万元

D、当期抵销分录对“存货”项目的影响金额合计为0

正确答案： C

解析： 本题考查知识点：20×9年抵销分录，①抵销期初存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产，借：未分配利润——年初　25，贷：营业成本　　[50×(2-1.5)]25。借：递延所得税资产　(25×25%)6.25，贷：未分配利润——年初　6.25。②抵销期末存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产，借：营业成本20，贷：存货　[40×(2-1.5)]20。借：所得税费用1.25，贷：递延所得税资产　[(25-20)×25%]1.25。③抵销期初存货跌价准备及递延所得税资产，借：存货——存货跌价准备10，贷：未分配利润——年初10。借：未分配利润——年初　2.5，贷：递延所得税资产　(1×25%)2.5。④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备，借：营业成本　(10÷50×10)2，贷：存货——存货跌价准备2。⑤调整本期存货跌价准备和递延所得税资产的抵销数。个别报表中，期末存货跌价准备余额=(2-1.4)×40=24(万元)，期初余额10万元，本期销售结转2万元，因此个别报表需要计提存货跌价准备=24-10+2=16(万元);合并报表中，期末存货跌价准备余额=(1.5-1.4)×40=4(万元)，期初余额为0，因此合并报表需要计提存货跌价准备=4(万元);所以，合并报表本年需要抵销多计提的存货跌价准备12万元，即，借：存货——存货跌价准备12，贷：资产减值损失　12。本期应抵销的递延所得税资产=(存货贷方余额-存货借方余额)×25%=(20+2-12)×25%=2.5(万元)，即，借：所得税费用2.5，贷：递延所得税资产2.5。提示：本题考查内部交易形成存货对合并资产负债表列报项目的影响。合并报表抵销分录中递延所得税确认的简易方法：对于存货，先将存货的抵销分录做完(递延所得税的相关分录除外)，然后直接看这些抵销分录，如果出现借记存货(不用管后面的明细是多少)，它使合并报表上存货的账面价值增加，如果是贷记存货，则相反，这样，只要看一下这些抵销分录使存货账面价值变化减少了多少，这就是应确认的可抵扣暂时性差异，因为无论怎样做抵销分录，存货的计税基础是不变的，所以“存货”这个资产项目账面价值减少多少，就产生了多少可抵扣暂时性差异，再乘以税率，就能算出递延所得税资产;在连续编制的情况下，上面的思路算出的实际上递延所得税资产的期末余额(相当于应有余额)，然后看上期的递延所得税资产期末余额是多少(上期确认的递延所得资产会照抄下来，相当于已有余额)，所以应该用应有余额减已有余额，即得到本期应确认或转回的金额是多少。

3、 下列关于采用应收款方式确认的事业(预算)收入的账务处理，正确的是(　)。

A、未收到款项时，财务会计和预算会计均不需进行账务处理

B、实际收到款项时，在财务会计中借记“银行存款”等科目，贷记“事业收入”科目

C、实际收到款项时，在预算会计中借记“货币资金”科目，贷记“事业预算收入”科目

D、实际收到款项时，在预算会计中借记“资金结存”科目，贷记“事业预算收入”科目

正确答案： D

解析： 本题考查知识点：对采用应收款方式确认的事业(预算)收入，在达到收入确认条件，虽然尚未收到款项，但财务会计需要借记“应收账款”科目，贷记“事业收入”科目，预算会计无需进行账务处理，选项A错误;实际收到款项时，在财务会计中借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目，同时在预算会计中借记“资金结存——货币资金”科目，贷记“事业预算收入”科目，选项BC错误。

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