2025年中级会计实务核心解析承租人会计处理要点详解

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一、承租人会计处理的适用范围与基本原则

根据《企业会计准则第21号——租赁》，承租人会计处理适用于所有符合租赁定义的业务。租赁是指在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同。

核心原则

1. 经营租赁与融资租赁的区分

- 原准则下需要区分经营租赁和融资租赁，但新准则下承租人不再区分租赁类型，统一按“使用权模型”处理。

2. 确认使用权资产与租赁负债

- 承租人需在租赁期开始日确认“使用权资产”和“租赁负债”，并按规定进行后续计量。

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二、租赁负债的确认与计量

1. 初始计量

- 租赁负债=租赁付款额的现值以租赁内含利率或增量借款利率折现计算，包括固定付款额、可变租赁付款额（如取决于指数或比率的租金）、购买选择权的行权价格等。

- 例外情况短期租赁（12个月以内）和低价值资产租赁可简化处理，不确认使用权资产和租赁负债。

2. 后续计量

- 利息费用的计提按实际利率法确认利息费用，计入当期损益。

- 租赁负债的调整因利率变动、租赁期修改或可变租金调整等因素需重新计量负债。

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三、使用权资产的确认与会计处理

1. 初始计量

使用权资产的成本包括

- 租赁负债的初始金额

- 租赁期开始日前支付的租金（扣除已享受的激励）

- 初始直接费用（如佣金、律师费等）

- 预计恢复资产状态的费用（如拆卸、清理费用）

2. 后续计量

- 折旧方法通常按直线法计提折旧，除非其他方法更反映经济利益消耗模式。

- 减值测试若使用权资产的可收回金额低于账面价值，需计提减值损失。

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四、租赁期内的关键会计科目处理

| 交易事项       | 会计处理                                                                 |

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| 支付租金           | 借租赁负债（本金部分）
财务费用——利息（利息部分）
贷银行存款        |

| 计提使用权资产折旧 | 借管理费用/销售费用等（根据用途）
贷使用权资产累计折旧                |

| 租赁期结束返还资产 | 冲销使用权资产账面价值，差额计入当期损益                                      |

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五、特殊情况的会计处理

1. 租赁变更

- 延长或缩短租赁期需重新计算租赁负债，调整使用权资产账面价值。

- 租金调整若因市场利率或指数变化导致租金变动，需重新折现负债金额。

2. 短期租赁与低价值租赁

- 可选择简化处理，租金在支付时直接计入当期损益，不确认资产与负债。

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六、实务应用示例

案例甲公司租入一台设备，租期3年，年租金10万元（年末支付），增量借款利率6%。

会计处理

1. 初始确认

- 租赁负债现值=10万×(P/A,6%,3)=10万×2.6730=26.73万元

- 使用权资产=26.73万元（假设无其他费用）

2. 后续计量

- 第1年利息费用=26.73万×6%=1.60万元

- 第1年末支付租金后，租赁负债余额=26.73+1.60-10=18.33万元

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七、总结

承租人会计处理是2025年《中级会计实务》的重要考点，需重点掌握

1. 租赁负债与使用权资产的确认条件

2. 后续计量的利息计算与折旧方法

3. 租赁变更及简化情形的处理规则

通过系统理解并熟练运用上述内容，可有效应对考试及实务工作中的相关问题。

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