某企业2023年3月外购原材料并入库，取得增值税专用发票上注明的价款为12000元，增值税额为1560元，数量为10吨。交由运输企业运回，取得的增值税专用发票上注明运费2000元，增值税为180元，入库前原材料因保管不善造成非正常损失1吨。上述款项均已付清，下列分录正确的是（　）。

【单项选择题】某企业2023年3月外购原材料并入库，取得增值税专用发票上注明的价款为12000元，增值税额为1560元，数量为10吨。交由运输企业运回，取得的增值税专用发票上注明运费2000元，增值税为180元，入库前原材料因保管不善造成非正常损失1吨。上述款项均已付清，下列分录正确的是（　）。

A、借：管理费用 　　　　　　　2180
　　原材料　　　　　　　　　 　　12000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）1560
　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　15740

B、借：原材料 　　　　　　　　　　　12600
　　应交税费——应交增值税（进项税额） 1566
　　待处理财产损溢　　　　　　　　　　 1574
　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　15740

C、借：原材料　　　　　　　　　　　　　14000
　　应交税费——应交增值税（进项税额） 1740
　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　15740

D、借：原材料 　　　　　　　　　　　12800
　　应交税费——应交增值税（进项税额） 1584
　　待处理财产损溢　　　　　 　　　　　　　　　 1356
　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　15740

【答案】B

【解析】可以抵扣的进项税额＝（1560＋180）×90％＝1566（元），不得抵扣的进项税额（而非进项税额转出）=（1560＋180）×10％＝174（元）。因此，待处理财产损溢科目金额＝（12000＋1560＋2000＋180）×10％＝1574（元），原材料金额＝（12000＋2000）×90％＝12600（元）。

【点评】非正常损失的部分要计入“待处理财产损溢”科目，要注意不能抵扣的进项税额也要计入“待处理财产损溢”科目。

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