甲企业2024年2月委托乙加工企业加工A类高档化妆品一批，乙企业提供原材料账面成本为20000元，收取不含税加工费5000元；另外，还委托乙企业加工B类高档化妆品一批，甲企业提供原材料账面成本为40000元，向乙企业支付不含税加工费为10000元，乙企业无B类高档化妆品同类售价。本月将收回的B类高档化妆品全部售出，取得不含税价款80000元。甲企业本月应向主管税务机关缴纳的消费税税额为（　）元。（高档化妆品消费税税率为15%）

【单项选择题】甲企业2024年2月委托乙加工企业加工A类高档化妆品一批，乙企业提供原材料账面成本为20000元，收取不含税加工费5000元；另外，还委托乙企业加工B类高档化妆品一批，甲企业提供原材料账面成本为40000元，向乙企业支付不含税加工费为10000元，乙企业无B类高档化妆品同类售价。本月将收回的B类高档化妆品全部售出，取得不含税价款80000元。甲企业本月应向主管税务机关缴纳的消费税税额为（　）元。（高档化妆品消费税税率为15%）

A、8823.53

B、3176.47

C、0

D、2517.34

【答案】B

【解析】委托乙企业加工A类高档化妆品，由受托方乙企业提供原材料，实质为乙企业销售自产高档化妆品，由乙企业自行缴纳消费税；委托乙企业加工B类高档化妆品，甲企业提供原材料，属于委托加工业务，由乙企业代收代缴消费税，甲企业收回后，以高于受托方计税价格销售的，应再申报缴纳消费税，受托方代收代缴的消费税可以扣除。
乙企业代收代缴B类高档化妆品的消费税＝（40000＋10000）÷（1－15%）×15%＝8823.53（元）。
甲企业销售B类高档化妆品应纳消费税＝80000×15%－8823.53＝3176.47（元）。

【点评】本题考查的是委托加工环节消费税的规定。

（1）受托方是个人（含个体工商户）的，委托方须在收回后向委托方所在地缴纳消费税。
（2）受托方不是个人的，受托方应在向委托方交货时代收代缴消费税。
（3）代收消费税时，应按受托方同类售价计算；无同类价的按组价计算代收消费税。
（4）受托方未按规定代收代缴税款的，应处以应收未收税款50％以上3倍以下罚款；但消费税仍由委托方补交。
（5）委托方补交税款时，如收回消费品已经销售的，按销售额计税；未售或用于连续生产的，按组价计税。
（6）收回的已代缴消费税的消费品，以不高于受托方计税价格直接出售的不再计征消费税。
（7）用委托加工收回的应税消费品继续生产应税消费品的，部分情形有抵税规则。

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