某生产企业为一般纳税人，拥有自营出口资质。出口货物税率为13％，退税率为10％。2024年4月份出口一批自产产品，取得不含税收入折合人民币300万元，内销不含税收入200万元；国内购进原材料取得增值税专用发票注明的价款为400万元，税额52万元已认证通过；上期期末留抵税额为5万元，该生产企业4月份涉及的出口退税相关的分录是（　）。

【单项选择题】某生产企业为一般纳税人，拥有自营出口资质。出口货物税率为13％，退税率为10％。2024年4月份出口一批自产产品，取得不含税收入折合人民币300万元，内销不含税收入200万元；国内购进原材料取得增值税专用发票注明的价款为400万元，税额52万元已认证通过；上期期末留抵税额为5万元，该生产企业4月份涉及的出口退税相关的分录是（　）。

A、借：应收出口退税款 220000 

　　应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 　80000 

　　贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 　                300000 

B、借：应收出口退税款　　　　　300000
　　贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 300000

C、借：应收出口退税款　　　80000
　　应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）220000
　　贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 　　300000

D、借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）　　300000
　　贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 　　　　　　　　　300000

【答案】A

【解析】方法一：当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额＝300×（13％－10％）＝9（万元）。
当期应纳税额＝200×13％－（52－9）－5＝－22（万元）。
当期免、抵、退税额＝300×10％＝30（万元）。
因为当期期末留抵税额≤当期免、抵、退税额时：
当期应退税额＝当期期末留抵税额
当期免、抵税额＝当期免、抵、退税额－当期应退税额
即该企业当期应退税额＝22（万元）
当期免、抵税额＝30－22＝8（万元）
方法二：两分法
出口销售部分：
当期免、抵、退税额（“出口退税”）＝300×10％＝30（万元）；
当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额（“进项税额转出”）=300×13%-300×10%=9（万元）；
境内销售部分：
应交增值税=200×13%-（5+52-300×13%）=26-18=8（万元）；
因此，免抵税额（“出口抵减内销产品应纳税额”）=8（万元），实际退税（“应收出口退税款”）30-8=22（万元）。

会计分录为：
借：应收出口退税款 220000
　　应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 80000
　　贷：应交税费——应交增值税（出口退税）　　　　 300000

备考2025年税务师考试应该提上日程了，预约2025年税务师课程不仅报名可以最高优惠300元，同时还有更多超值干货备考资料免费送给你哦，赶紧行动吧！

资料一：税务师考试《66道母题》直接刷！

资料二：税务师考试必背法条，11.15上岸就靠它，速领！

资料三：税务师5科章节思维导图（PDF版）！

资料四：税务师学霸笔记+冲刺模卷！

更多税务师考试超值资料包，点击免费领取