受赠资产企业所得税如何算（企业所得税接受捐赠收入的处理办法）

所得税分为个人所得税和企业所得税，关于企业所得税我们前面已经说过了，今天我们来说说个人所得税吧，个人所得税以个人的收入所得为纳税依据缴纳税款，那么“受赠资产企业所得税如何算（企业所得税接受捐赠收入的处理办法）”怎么规定的呢?今天小编就来和大家一起来了解一下“受赠资产企业所得税如何算（企业所得税接受捐赠收入的处理办法）”的有关内容，希望文章内容可以帮助到大家!

一、接受捐赠收入（包括货币性和非货币性资产） 按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。

【注意】

（1）企业接受捐赠的非货币性资产，计入应纳税所得额的内容包括受赠资产价值和由捐赠企业代为 支付的增值税，不包括受赠企业另外支付或应付的相关税费。

（2）企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按 税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。

【例题 8-计算问答题】某企业 2014 年 4 月接受捐赠原材料一批，收到的增值税专用发票上注明价款 10 万元，增值税 1．7 万元，企业另支付运输费用 1．11 万元（取得货物运输业增值税专用发票，注明运 费 1 万元，增值税 0．11 万元），针对该项受赠资产应计入应纳税所得额的金额是多少？

【解析】可抵扣的增值税进项税额＝1．7＋0．11＝1．81（万元） 应计入原材料的成本＝10＋1＝11（万元）

账务处理：

借：原材料 11

应交税费——应交增值税（进项税额） 1．81

贷：营业外收入 11．7

银行存款 1．11

应纳税所得额＝接受捐赠收入＝10＋1．7＝11．7（万元）

【注意】捐赠方增值税视同销售处理。

二、其他收入（不是会计上的其他业务收入）

是指企业取得的除上述规定收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收 入、汇兑收益等。

【例题 9-多选题】下列属于企业所得税法规定的“其他收入”的项目有（

A．债务重组收入 B．转让设备收入 C．违约金收入 D．视同销售收入

【答案】AC

【解析】选项 B 属于转让财产收入，选项 D 属于销售货物收入。

三、特殊收入的确认（熟悉）

1．以分期收款方式销售货物按照合同约定的收款日期确认收入的实现。

2．采取产品分成方式取得收入

以企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。

3．企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务 主管部门另有规定的除外。

4．采用售后回购方式销售商品 销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认 为利息费用。（实质重于形式原则）

5．以旧换新销售商品 销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

6．带有商业折扣、现金折扣条件的销售以及销售折让、销售退回方式的销售 商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。 企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收

入。

7．买一赠一方式组合销售 企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。（国税函[2008]875 号 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干 问题的通知）

【例题 计算问答题】某服装企业系增值税一般纳税人，以买一赠一的方式销售本企业商品，规定以每套 1 800 元（不含增值税价格，下同）购买 A 西服的客户可获赠同品牌 B 衬衫，A 西服正常出厂销售 价格 1 800 元，B 衬衫正常出厂销售价格 200 元，A 西服单位成本 1 000 元/件，B 衬衫单位成本 100 元/

件。当期该服装企业销售组合西服衬衫 100 套，收入 180 000 元，则 A 西服应确认的销售收入为：

180 000×1 800/（1 800＋200）＝162 000（元）

B 衬衫应确认的销售收入为：

180 000×200/（1 800＋200）＝18 000（元）。

【注意】实务中关于买一赠一增值税的处理尚未统一，但大体处理情形有两种：

①如果该企业将西服和衬衫在同一张发票上列明，税务机关认可该买一赠一行为是降价销售（捆绑销 售），企业账务处理如下：

借：银行存款 210 600 （180 000＋180 000×17%）

贷：主营业务收入——西服 162 000

——衬衫 18 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 30 600 此时会计处理、增值税处理、企业所得税处理方式一致。

【解释】实务中税务筹划也有建议将赠品以商业折扣形式开具发票，对于纳税人来说，纳税（企业所 得税、增值税）结果是一样的。

②如果该企业只针对西服开具了发票，而对赠送衬衫在发票上未予体现，被纳税检查时，或者税务机 关不认可该买一赠一行为是降价销售（捆绑销售），而是认定该买一赠一的的价格明显偏低且无正当理由 的，则账务处理如下：

借：银行存款 210 600 （180 000＋180 000×17%）

营业外支出 3 400

贷：主营业务收入——西服162 000

——衬衫 18 000

应交税费——应交增值税（销项税额）34 000

（180 000×17%＋20 000×17%）

企业取得财产转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货 币形式还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。

【链接】企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额 50%以上，可以在 5 个纳税年 度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。

【例题 多选题】下列符合所得税确认收入规则的有（

A．商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额

B．销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入 C．销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到手续费时确认收入 D．一般情况下，采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进

商品处理

【答案】ABD

【解析】销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入，所以选项 C 不正确。

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