财产租赁所得按次还是按月（财产租赁所得个税例题）是怎样的

于出租房而言，这里涉及两个税务问题：一是该项所得是否计入个人所得税年度汇算;二是向税务局申请代开发票涉及的税种问题。

我们先来看看个人所得税年度汇算的内容：

居民个人将一个纳税年度内取得的工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等四项所得(以下称“综合所得”)合并后按年计算全年最终应纳的个人所得税，再减除纳税年度已预缴的税款后，计算应退或者应补税额，向税务机关办理申报并进行税款结算的行为。依据：《国家税务总局关于办理2020年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》。《中华人民共和国个人所得税法》第十一条、第十二条明确提到纳税人综合所得和经营所得的汇算清缴，而对于分类所得只提到按月或者按次计算;根据前述两个文件内容，个人所得年度汇算不涉及财产租赁等分类所得。因此，个人汽车租给企业取得的收入不需要计入个人所得税年度汇算。此处，关于个人所得汇算内容，笔者有个记忆提示“功(工资)劳(劳务)特(特许权)高(稿)”。

涉及的应缴税费如下：增值税：计税依据为不含税收入，征收率为3%。 2022年1月1日后，延续小规模纳税人3%征收率减按1%政策;此处不含符合增值税小规模纳税人免征增值税的情况。增值税附征——“一税二费”：①城市维护建设税：计税依据为实际缴纳的增值税税额，税率为7%(市区)、5%(县城、建制镇)或1%(其他)。在此基础上，对增值税小规模纳税人减按50%征收城市维护建设税(闽财税〔2019〕5号);②教育费附加：计税依据为实际缴纳的增值税税额，费率为3%。在此基础上，对增值税小规模纳税人减按50%征收教育费附加(闽财税〔2019〕5号);③地方教育附加：计税依据为实际缴纳的增值税税额，费率为2%。在此基础上，对增值税小规模纳税人减按50%征收地方教育费附加(闽财税〔2019〕5号);备注：根据《财政部 国家税务总局关于扩大有关政府性基金免征范围的通知》(财税﹝2016﹞12号)规定，月租金小于10万元的缴费义务人免征教育费附加和地方教育附加。印花税(税目财产租赁合同)：按合同金额的千分之一征收 。在此基础上，对增值税小规模纳税人减按50%征收印花税(闽财税〔2019〕5号)。个人所得税 根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例规定据实征收：     备注：支付所得的单位和个人(即承租方)向出租方支付租金时要按照上述方法计算税额，在自然人税收管理系统扣缴客户端进行全员全额扣缴明细申报。个人在代开发票时已按开票金额1.5%征收个人所得税的，对个人代开票环节已缴纳的个人所得税，作为已缴税款予以抵减。个人转让字画等物品取得的所得1、根据《中华人民共和国个人所得税法》第十二条及第十三条规定，针对个人所得税而言，有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款;没有扣缴义务人的，应当在取得所得的次月十五日内向税务机关报送纳税申报表，并缴纳税款。那么，应该按“特许权使用费”还是“财产转让所得”项目缴纳个税呢?

根据《国家税务总局关于加强和规范个人取得拍卖收入征收个人所得税有关问题的通知》国税发[2007]38号，分两种情形予以明确：(1)作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，按照“特许权使用费”所得项目;(2)个人拍卖除文字作品原稿及复印件外的其他财产按照“财产转让所得”项目。

针对“财产转让所得”项目，《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十七条规定，“财产转让所得，按照一次转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额计算纳税”。原值的确定如下：1.通过商店、画廊等途径购买的，为购买该拍卖品时实际支付的价款;2.通过拍卖行拍得的,为拍得该拍卖品实际支付的价款及交纳的相关税费;3.通过祖传收藏的，为其收藏该拍卖品而发生的费用;4.通过赠送取得的，为其受赠该拍卖品时发生的相关税费;5.通过其他形式取得的，参照以上原则确定财产原值。

而对于纳税人如不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证(包括财产原值凭证内容填写不规范、一份财产原值凭证包含多件拍卖品且无法一一对应原值的)，不能正确计算财产原值的，按转让收入额的3%征收率计算缴纳个人所得税;拍卖品为经文物部门认定是海外回流文物的，按转让收入额的2%征收率计算缴纳个人所得税。依据：《国家税务总局关于加强和规范个人取得拍卖收入征收个人所得税有关问题的通知》国税发〔2007〕38号第“三、四、五”条规定。

针对个人转让字画等物品是否需要缴纳增值税?

根据“《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号的附件3内容规定，个人转让著作权免征增值税”;所以，若个人转让的字画属于自己的作品则免征增值税;否则，根据结合“财税〔2009〕9号第二条第(一)项和第(二)项”和“财税〔2014〕57号第一条”的相关规定，适用小规模纳税人简易计税，“按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税”。

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