固定资产会计核算及所得税如何处理

企业在日常中都会发生一些购货，购货既包括商品、材料等存货的购进活动，也包括固定资产购进业务；购进存货与固定资产，便相应发生了付款业务。小伙伴们对“固定资产会计核算及所得税怎么处理”知道该怎么进行会计处理吗？本节就一起来看一下关于“固定资产会计核算及所得税怎么处理”的会计分录吧。

【案例分析】

广东某生产企业是增值税一般纳税人。2019年8月，企业新购进一套机械设备生产线，试生产调试时，用了20万元的原料，并将生产出来的成本为25万元的产品(尚未完全达到质量标准，单价只有合格产品的一半左右)按市场价格销售，取得销售收入15万元，净支出为10万元。

1.领用20万元原材料时

借：在建工程　　200000

贷：原材料　　200000

2.取得销售收入15万元时

借：银行存款　　175500

贷：在建工程　　150000

应交税金——应交增值税(销项税额)25500

3.预计售价为15万元时，从在建工程中结转库存商品

借：产成品　　150000

贷：在建工程　　150000.

4.取得销售收入15万元时

借：银行存款　　175500

贷：产品销售收入　　150000

应交税金——应交增值税(销项税额)25500

5.结转产成品成本时

借：产品销售成本　　150000

贷：产成品　　150000

国税发[1994]132号文件规定：

企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入予以征税，而不能直接冲减在建工程成本。

首先：企业试运行过程中的产品销售收入15万元，必须并入应纳税收入缴税。但按照收入与成本配比原则要求，与此相关的成本也应该予以税前扣除。

其次：试运行生产的产品成本为25万元，税前扣除后净支出为10万元，所以，企业应调减当期应纳税所得额10万元。

最后：也形成了企业的在建工程转为固定资产后，会计上的固定资产价值比税收上的固定资产计税价值多10万元的结果。

企业应在以后各期计提固定资产折旧及纳税申报时，按规定进行纳税申报调整，总计应调增应纳税所得额10万元。

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