资源税销售数量确定方法详解计税依据与计算流程指南

资源税作为我国对自然资源开采环节征收的重要税种，其计税基础的核心在于应税产品的销售数量。正确确定销售数量直接关系到企业的税负计算是否合规。本文将从政策依据、计算方法、特殊情形处理三个方面系统阐述资源税销售数量的确定规则。

一、资源税计税依据的基本规定

根据《中华人民共和国资源税法》第五条规定，资源税的应纳税额按照应税产品的销售额或者销售数量乘以适用税率计算。其中，销售数量的确定主要适用于从量定额计征方式（如煤炭、原油、天然气等大宗资源品）。纳税人在确定销售数量时需把握以下原则

1. 以实际销售量为准

企业对外销售应税产品的实际成交数量为计税基础，包括直接销售、视同销售等情形。例如煤矿企业销售原煤、铁矿企业销售铁矿石，均以提货单或销售发票记载数量为准。

2. 扣除自用免税部分

根据税法规定，纳税人开采应税产品自用于连续生产应税产品的（如稀土企业将自采稀土用于加工永磁材料），这部分自用量不计入销售数量。但需注意区分若自用于非应税产品生产（如建筑企业将自采砂石用于施工），则仍需计税。

二、销售数量的具体计算方法

（一）常规销售情形的计量

1. 实物交割销售

以提货单、过磅单等原始凭证记载的数量为准。例如

- 煤炭销售按吨计量

- 原油销售按桶或吨计量（需注意体积与重量的换算系数）

2. 长期合同销售

对于分期结算的长期供应合同（如年度电力用煤协议），应按合同约定的结算周期（通常为月度）确认当期销售数量。

（二）特殊情形的处理

1. 视同销售行为

以下情形虽未实际对外销售，但仍需计入应税数量

- 将应税产品用于职工福利、捐赠等非生产经营用途

- 关联企业间转移定价明显偏低且无正当理由时，税务机关可核定销售数量

2. 水分、杂质扣除问题

部分资源品允许扣除合法标准内的水分、杂质（如洗煤可扣减水分），但需提供第三方检测报告等证明材料。

3. 运输损耗处理

运输途中合理损耗（如原油管道运输损耗率不超过0.3%）可不计入销售数量，但需符合行业标准并留存运输记录。

三、征管实践中的注意事项

1. 计量凭证的规范性

企业应完整保存销售合同、过磅单、质检报告等原始凭证。税务机关重点核查

- 计量单位是否与《资源税目税率表》一致（如天然气需统一按千立方米计量）

- 不同品种是否分别核算（如铜矿需区分精矿、原矿）

2. 折算比的应用

对于需折算计量的资源品（如稀土矿按氧化物折算），需严格按照财政部公布的《资源税折算率表》执行。例如

- 1吨磷矿石（P₂O₅含量30%）= 0.3吨应税磷矿

3. 申报表填写要点

在《资源税纳税申报表》中，销售数量需与《增值税申报表》中的相关数据逻辑匹配。2025年起全面推广的电子税务局系统已实现自动比对功能。

四、典型问题案例分析

案例1煤矿企业销售数量争议

某企业申报原煤销售数量10万吨，但税务机关检查发现

- 其中2万吨为内部电厂自用，但电厂未单独办理免税备案

- 1万吨运输损耗未提供合规的计量证明

最终核定补税数量3万吨，并加收滞纳金。

案例2铁矿企业折算比错误

某企业直接按铁矿石原矿数量申报，未按规定的“原矿→精矿”1:2.5比例折算，导致少缴税款，被认定为偷税并处以罚款。

结语

资源税销售数量的确定需要综合考量政策规定、行业特性和征管要求。建议企业建立完善的资源品产销存台账系统，定期与税务师事务所开展合规性审查，必要时可依据《资源税法》第十条申请税务机关核定征收。对于跨境开采、共伴生矿等复杂情形，建议提前与主管税务机关沟通确认计量标准。

（完）

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