对外合作开采陆上及海洋石油资源应征收资源税吗？政策解析

我国石油资源税政策概述

石油作为国家战略性资源，其开采活动一直受到严格的税收政策调控。根据我国现行《资源税法》规定，原油属于应税资源产品，开采原油的单位和个人应当依法缴纳资源税。但对于对外合作开采石油资源，特别是陆上和海洋石油资源的征税问题，存在一些特殊的政策安排。

我国石油资源税采用从价计征方式，税率根据原油品质、开采条件等因素在6%-10%之间浮动。值得注意的是，对外合作开采石油资源的税收政策经历了多次调整，反映了国家对能源战略和外资政策的考量。

对外合作开采石油资源的税收政策演变

改革开放初期，为吸引外资进入中国石油勘探开发领域，我国对中外合作开采石油资源给予了特殊的税收优惠。1982年颁布的《中华人民共和国对外合作开采海洋石油资源条例》规定，参与合作开采的外国企业可享受一定的税收减免。

随着我国市场经济体制的完善和能源战略的调整，相关政策逐步规范。2011年修订的资源税暂行条例首次明确将中外合作开采石油资源纳入资源税征收范围，结束了长期以来对外合作项目的免税待遇。2020年实施的《资源税法》进一步确立了这一原则。

陆上与海洋石油资源开采的税收差异

在税收政策执行层面，陆上和海洋石油资源的对外合作开采存在一些差异

1. 陆上石油开采完全适用《资源税法》规定，合作双方均需按规定缴纳资源税。中石油、中石化等国内企业主导的对外合作项目多采用产品分成合同模式，资源税由合同约定的纳税义务人缴纳。

2. 海洋石油开采除资源税外，还需缴纳矿区使用费。根据水深不同，矿区使用费费率有所差异，水深超过400米的深海区域可享受减免优惠。这种"资源税+矿区使用费"的双重征收模式是海洋石油开采的特殊安排。

征收资源税的必要性与合理性分析

从国家资源主权角度看，征收资源税具有充分的法律和经济学依据

首先，石油资源属于国家所有，任何开采行为都应当支付相应的资源对价。资源税体现了国家对自然资源的所有权权益。

其次，资源税具有调节资源级差收益的功能。不同油田的开采成本差异很大，通过差别化税率可以有效调节因资源禀赋不同带来的超额利润。

再次，从国际比较看，全球主要产油国对石油开采普遍征收类似资源税的特许权使用费或资源租金税，中国标准处于国际中等水平。

最后，资源税收入专项用于生态补偿和资源所在地发展，符合"谁开发谁保护、谁受益谁补偿"的原则。

对外合作项目的特殊考量

尽管原则上应当征税，但对外合作项目仍需考虑以下特殊因素

1. 合同稳定性长期合作项目通常签订于资源税法修订前，涉及"法不溯及既往"的法治原则，需要妥善处理新旧政策衔接。

2. 投资回报周期石油勘探开发具有高风险、高投入、长周期特点，税收政策应保持适度稳定性以维护投资者信心。

3. 国际竞争力在全球化背景下，税收政策需平衡财政收入目标与吸引外资需要，避免因税负过高影响国际合作意愿。

现行政策执行中的实践问题

在实际操作中，对外合作开采石油资源的资源税征收还面临一些具体问题

计税价格确定合作项目多采用国际市场价格，但如何确定合理的计税价格基准存在技术难度。

税收分成机制海洋石油资源税收入在中央与地方之间的分配比例与陆上项目不同，需要进一步协调。

双重征税避免外国投资者母国的税收政策可能导致双重征税，需要依赖税收协定予以缓解。

税收优惠政策为鼓励深海和复杂油气田开发，我国对符合条件的项目给予资源税减征优惠，标准执行需要规范。

未来政策走向建议

基于以上分析，未来石油资源税政策可考虑以下优化方向

1. 保持政策稳定性在维持现有征税原则基础上，给予投资者明确的政策预期。

2. 完善差别化税率根据开采难度、资源品质等细化税率档次，更好发挥税收调节作用。

3. 简化征管程序优化国际税收协作机制，降低合规成本。

4. 强化税收使用透明度明确资源税收入用途，增强社会监督。

综上所述，对外合作开采陆上和海洋石油资源征收资源税具有充分的法律依据和经济合理性，但在执行中需要兼顾政策连续性和国际惯例，通过精细化设计实现国家权益保护与国际合作促进的双重目标。当前政策框架基本适应行业发展需要，未来可在差别化税率和征管服务方面进一步完善。

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