浅谈工业企业会计错账处理方法

　　摘 要：加入WTO后，随着我国会计准则与国际会计准则的接轨，进一步加大了企业会计人员进行会计核算工作的难度。在日常的会计核算工作中，由于各种各样的原因就有可能会导致会计人员在各项经济业务账务的具体处理中难免会出现一些失误或者偏差，这也是人之常情。为此，熟练的掌握一些会计错账的处理方法或是会计处理的方式，对会计人员来说是必不可少的。

　　关键词：工业企业 会计错账 调账方法
　　会计错账，是指会计人员在会计核算中非故意的过失造成的账务处理错误。由于多种原因，业务再熟练的会计人员在经济业务的账务处理上也难免发生这样或那样的错误或偏差。如果要是企业会计人员故意造成的错账，那就有可能是假账，在此篇文章，小编下面就以工业企业会计核算中企业会计人员非故意行为造成的错账以及其对于错账的处理方法进行简要的阐述。
　　

一、会计业务处理中错账的类型有哪些？
(一)一般分类

1、由于登账数据错误导致的错账主要包括哪些？
      登账数据错误主要包括对原始单据、原始凭证、记账凭证、会计账簿、会计报表等相关数据核算处理时，因为各种各样的原因导致数据计算或者登记入账时发生的错误。如果是在提取固定资产折旧时，由于会计对折旧方法掌握的不熟练，从而致使折旧金额计算错误，原始凭证数据比对模糊不清，致使误判误填等。
　　

2、记账科目使用不当导致的错账
　　如果是因为记账科目使用不正确，主要是指会计人员由于疏忽大意或者误解而产生的错误。例如本来应该记入“应付账款”的金额由于概念理解偏差而记入“其他应付款”等。
　　

3、会计政策误用导致的错账
　　会计政策误用，主要是指对国家会计、税收等经济政策、法规、制度误解或者误用而导致的记账错误。例如对存货发出的计价方法使用不当，新会计准则颁布后，取消了后进先出法，而会计人员仍然采用之前的方法的话，就有可能会导致存货入账成本不实等。
　　(二)按是否对当期利润产生影响进行分类
　　1、当期结账前发生的错账。当期结账前发生的错账，主要是指业务发生的当期会计处理在结账前发生的错误。像这类错账就有可能影响当期的企业利润发生变化，但是同时也有可能不影响当期利润发生变化，视情况而定。
　　2、当期结账前发生的错账，当期结账后不影响当期利润增减变动的错账。这类错账，主要是指当期结账前发生，当期结账以后在进行调账时对当期利润不产生影响的错账。
　　3、当期结账前发生的错账，当期结账后影响当期利润增减变动的错账。这类错账，主要是指当期结账前发生，当期结账后进行调账时对当期利润产生影响的错账。

　　二、会计错账处理的方法
　　(一)会计错账处理应注意的事项
　　1、注意观察错账发生时间与错账发现时间是否为同一会计期间，两者在同一会计期间(同月)和不在同一会计期间(跨月、跨年)，调账方法各异。
　　2、注意发现错账时，当月是否已结账。错账发生后，当月结账前发现和当月结账后发现，调账方法亦有所不同。
　　3、注意错账的发生是否为技术因素所致，还是违反企业会计核算制度、还是对经济政策、法规、制度误解或误用所致?
　　(二)调账方法
　　1、当月结账前发生的错账
　　对于当月结账前发生的错账，一般可采用红字更正法(直接冲销法)、补充登记法直接调账，不必考虑是否影响利润的增减变化。
　　2、不影响当期利润增减变动的错账调账方法
　　对于当期结账前发生，当期结账后进行调账时对当期利润不产生影响的错账，一般也可采用红字更正法(差额冲销法)、补充登记法进行调账，不必考虑业务发生时间和发现错账调整时间。
　　3、影响当期利润增减变动的错账调账方法
　　对于当期结账前发生，当期结账后进行调账时对当期利润产生影响的错账。一般会有两种情况：一是如果属于企业本决算年度内发生的错账，而在年终决算日之前某个月进行调账(跨月调账)，通常都会通过“利润分配”账户进行调账，利润调增在该账户贷方，利润调减在该账户借方;第

二，如果属于决算年度内发生，而在年终决算日后进行调账(跨年调账)，一般通过“以前年度损益调整”账户进行调账，利润调增在该账户贷方，利润调减在该账户借方。在上述两种情况下，调整利润的同时，还需调整相关账户，如“应交税费----应交所得税”、“盈余公积”、“应付利润”或“应付股利”等账户。
　　

三、会计错账处理方法的具体运用
　　案例：某企业为一般纳税人，2007年5月14日销售给乙企业一批产品，价款468，000元，增值税专用发票注明的进项税额为68,000元，成本价为300,000元，托收手续尚未办理，已作销售处理。
　　分析：采用托收承付结算方式销售商品，应于办理托收手续之后确认销售收入的实现。在该笔业务中，托收手续尚未办理，因此不能作销售处理，暂不入账。该笔业务的处理(非故意行为)可视为错账，虚增利润100,000元(=400,000-300,000)，应予调整。
　　A：假设该笔错账于2007年5月结账前被发现，可调账(直接冲销法)如下：
　　借：主营业务收入400,000
　　    应交税费----应交增值税(进项税额)68,000
　　    贷：应收票据----乙企业468,000
　　借：库存商品300,000
　　    贷：主营业务成本300,000
　　B：假设该笔错账于2007年5月结账后或2007年12月31日前被发现，又假设当年向投资者按净利润5%的分配利润，可调账如下：
　　①调减当年利润
　　借：利润分配400,000
    　　应交税费----应交增值税(进项税额)68,000
    　　贷：应收票据----乙企业468,000
　　借：库存商品300,000
   　　 贷：利润分配300,000
　　②冲减当年多交的所得税33,000元(=100,000×33%)
　　借：应交税费----应交所得税33,000
    　　贷：利润分配33,000
　　③冲减多提的法定盈余公积金6，700元〈=(100,000-33,000)×10%〉
　　借：盈余公积6,700
    　　贷：利润分配6,700
　　④冲减向投资者多付的利润3,350元〈=(100,000-33,000)×5%〉
　　借：应付利润3,350
    　　贷：利润分配3,350
　　C：假设该笔错账于2007年年终决算日后被发现，又假设上年向投资者按净利润5%的分配利润，可调账如下：
　　①调减上年利润
　　借：以前年度损益调整400,000
    　　应交税费----应交增值税(进项税额)68,000
    　　贷：应收票据----乙企业468,000
　　借：库存商品300,000
    　　贷：以前年度损益调整300,000
　　②冲减当年多交的所得税33,000元(=100,000×33%)
　　借：应交税费----应交所得税33,000
    　　贷：以前年度损益调整33,000
　　③冲减多提的法定盈余公积金6,700元〈=(100,000-33,000)×10%〉
　　借：盈余公积6,700
    　　贷：以前年度损益调整6,700
　　④冲减向投资者多付的利润3,350元〈=(100,000-33,000)×5%〉
　　借：应付利润3,350
    　　贷：以前年度损益调整3,350
　　在企业会计核算处理工作中，可能会出现各种各样的错账，但其类型及其调账方法主要包括上述几种，这些方法不仅适用于工业企业日常的财务工作错账的调整，同样也适用于企业开展内部审计发现错账时进行调账。

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