公允价值变动损益账务如何处理？

公允价值变动损益是企业以各种资产公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。那么公允价值变动损益的相关会计处理怎么做?一起来康康吧!

公允价值变动损益的所得税处理

该账户是属于损益类科目。其借方核算因公允价值变动而形成的损失金额和贷方发生额的转出额;贷方核算因公允价值变动而形成的收益金额和借方发生额的转出额。

公允价值变动损益是指一项资产在取得之后的计量，即后续采用公允价值计量模式时，期末资产账面价值与其公允价值之间的差额。是新会计准则下一个全新项目，其对上市公司的净利润与应交所得税的影响需要根据持有期间与处置期间分别确定。

公允价值变动损益用法如下:

(一)本科目核算企业在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债(包括交易性金融资产或金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债)和以公允模式进行后续计量的投资性房地产。

(二)本科目应当按照交易性金融资产、交易性金融负债等进行明细核算。

(三)公允价值变动损益的主要账务处理

资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”，“投资性房地产——公允价值变动”科目，贷记本科目;公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。

交易性金融资产的所得税会计核算及纳税调整

(一)会计准则规定.以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产在初始确认时,应按公允价值计量,相关交易费用直接计入当期损益.资产负债表日,企业持有的交易性金融资产的公允价值变动应当计入当期损益.处置该交易性金融资产时,其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益,同时调整公允价值变动损益.

(二)税法规定.《企业所得税法实施条例》第五十六条规定:"企业持有各项资产期间产生资产增值或者减值,除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外,不得调整该资产的计税基础."第七十一条规定:"投资资产按照以下方法确定成本:通过支付现金方式取得的投资资产,以购买价款为成本;通过支付现金以外的方式取得的投资资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本."根据财税[2007]80号文第三项的规定,以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产,在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额,在实际处置时,处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置期间的应纳税所得额.

(三)所得税会计核算及纳税调整.交易性金融资产在某一会计期末的计税基础为其取得成本,其账面价值为资产负债表日的公允价值.交易性金融资产的公允价值发生变动时,其账面价值与计税基础之间会形成应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异,按照所得税会计准则规定,应当确认为递延所得税负债或递延所得税资产.根据财税[2007]80号文的规定,投资浮盈或浮亏是不计税的,因此,对交易性金融资产在持有期间因市价的波动而确认的公允价值变动损益,应当在会计利润的基础上作纳税调增(借方差异)或调减(贷方差异),以计算当期应纳税所得额.

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