取得不动产分二次抵扣如何写会计分录

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营改增最大亮点在于企业购进的不动产可以抵扣进项税额，减税力度极大，备受关注，但需要注意的是，不是一次性抵扣，而是分为两年，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。首次提出的分期抵扣的概念，导致企业会计处理发生相应变化，本文将重点介绍不动产分期抵扣的会计处理。

《国家税务总局关于发布〈不动产进项税额分期抵扣暂行办法〉的公告》(国家税务总局公告2016年第15号)第二条第一款规定，增值税一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。第四条第二款规定，上述进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣;40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。

案例

不动产第一年抵扣60%，第二年抵扣40%，假设购入某不动产1000，进项税额为110，分录如下：

第一年：

借：固定资产1000

应交税费-应交增值税-进项税额66

应交税费-待抵扣进项税额44

贷：银行存款1110

第二年：

借：应交税费-应交增值税-进项税额44

贷：应交税费-应交增值税-待抵扣进项税额44

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