调整以前年度损益的会计分录该如何写

企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目如原材料等，贷记以前年度损益调整损益;调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损，借记以前年度损益调整损益，贷记有关科目如原材料等。

由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记以前年度损益调整损益，贷记“应交税费——应交所得税”科目;由于以前年度损益调整减少的所得税费用，借记“应交税费——应交所得税”科目，贷记以前年度损益调整损益。

经上述调整后，应将以前年度损益调整损益的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。以前年度损益调整损益如为贷方余额，借记以前年度损益调整损益，贷记“利润分配——未分配利润”科目;如为借方余额，做相反的会计分录。

案例一

2016年8月，税务部门在对某工业企业进行纳税评估时发现，该企业2015年度多提固定资产折旧80万元(为便于计算，数据已作简化处理，下同)，因此要求企业作纳税调整，补交所得税20万元(该企业所得税税率25%，无其他调整事项，无可弥补亏损，未享受企业所得税优惠政策)。

当时的会计处理：

①借：所得税20(万元)

贷：应交税金——应交所得税20(万元)

②借：应交税金——应交所得税20(万元)

贷：银行存款20(万元)

③借：本年利润20(万元)

贷：所得税20(万元)

④借：利润分配--未分配利润20(万元)

贷：本年利润20(万元)

会出现的问题：

①未对多计提的固定资产折旧进行账务处理，致使时间性的差异变为永久性差异，给企业造成了损失。

②所得税不应冲减本年利润，致使2016年利润总额减少。

③上年未分配利润的调增数应等于多计提折旧80-补交的所得税额20=60万元，处理结果有误。

正确的处理：

①借：累计折旧80(万元)

贷：以前年度损益调整80(万元)

②借：以前年度损益调整20(万元)

贷：应交税金——应交所得税20(万元)

借：应交税金——应交所得税20(万元)

贷：银行存款20(万元)

③借：以前年度损益调整60(万元)

贷：利润分配--未分配利润60(万元)

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