浅析小规模纳税人增值税的会计账务处理

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【例】某小规模纳税人是工业企业，企业所得税实行核定征收，应税所得率为10%，2018年第一季度销售收入合计为80000元(不含税，下同)，其中1月销售收入为50000元，2月销售收入为20000元，3月销售收入为10000元，如何申报增值税?(暂不考虑城市维护建设税及教育费附加)

按照《财政部印发〈关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定〉的通知》(财会〔2013〕24号)规定，会计分录如下：(单位：元，下同)

一、按月申报增值税的会计处理(一)1月会计处理：

借：应收账款51500

贷：主营业务收入50000

应交税费——应交增值税1500

(二)2月会计处理：

1.缴纳上月计提的增值税

借：应交税费——应交增值税1500

贷：银行存款1500

2.借：应收账款20600

贷：主营业务收入20000

应交税费——应交增值税(减免税额)600

3.减免税额转营业外收入

借：应交税费——应交增值税(减免税额)600

贷：营业外收入600

(三)3月会计处理：

1.借：应收账款0300

贷：主营业务收入10000

应交税费——应交增值税(减免税额)300

2.减免税额转营业外收入

借：应交税费——应交增值税(减免税额)300

贷：营业外收入300

二、按季度申报增值税的会计处理(一)1月会计处理：

借：应收账款51500

贷：主营业务收入50000

应交税费——应交增值税1500

(二)2月会计处理：

借：应收账款20600

贷：主营业务收入20000

应交税费——应交增值税(减免税额)600

(三)3月会计处理：

1.借：应收账款10300

贷：主营业务收入10000

应交税费——应交增值税(减免税额)300

2.3月末，计算本季度销售收入是否达到免征增值税条件，如果达到免征增值税条件时，将有关应交增值税转入营业外收入。分录如下：

借：应交税费——应交增值税1500

应交税费——应交增值税(减免税额)600

应交税费——应交增值税(减免税额)300

贷：营业外收入2400

3.季度末计算企业所得税2000元

借：所得税费用2000(80000×10%×25%)

贷：应交税费——应纳企业所得税2000

如果按月申报增值税，1月缴纳增值税1500元，2月免征增值税600元，3月免征增值税300元;第一季度合计缴纳增值税1500元，免征增值税合计900元。

如果按季度申报增值税，缴纳增值税为零，免征增值税合计2400元。可见，按月申报比按季度申报出现多缴增值税1500元。

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