固定资产一次性扣除怎么做账务处理

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国家税务总局公告2018年第46号《关于设备器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》，企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

我们来看下此政策的注意点：

首先，此政策要求购进时点是2018年1月1日至2020年12月31日，以货币形式购进的固定资产，除采取分期付款或赊销方式购进外，发票开具的时间在此期间即可;以分期付款或赊销方式购进的固定资产，固定资产到货时间在此期间即可;自行建造的固定资产，竣工结算时间在此期间即可。

其次，这里所指的固定资产是指设备、器具，不包括房屋、建筑物。新购进的设备不单单指新的设备，也包括旧的设备。

另外，扣除时点是固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除。企业根据自身生产经营需要，可自行选择享受一次性税前扣除政策，当年选择不享受此政策的，以后年度不得变更。

接下来，我们来看下固定资产折旧的账务处理

第一种方式，直接一次性计入费用，这种方式的缺点是不经过固定资产科目，折旧全部归集到费用里;

第二种方式，间接一次性计入费用，假设是制造企业，这种方式的缺点是购进的这一年制造费用特别高，容易高估产品的成本，业务部门的产品定价容易高于市场定价，产品失去市场竞争力。

第三种方式，按照预计使用年限分期计入费用，这种方式账务上的处理和税务上的处理是不一致的，账务处理上仍然按照年限分摊折旧，税务上按照一次性做费用。

下面，我们来看个例子如何进行账务处理以及纳税申报。

某企业2019年9月购入一台设备价值100万元，会计上按照直线法计提折旧，折旧年限为5年，净残值为0，每年折旧20万元，企业在缴纳所得税时采用一次性扣除方法。企业所得税税率为25%。

2019年购进设备时：

借：固定资产100

贷：银行存款100

2019年计提折旧：

借：管理费用5

贷：累计折旧5

2019年选择一次性扣除100万，会计上承认5万的费用，税法上承认100万的费用，税会差异调减应纳税所得额95万，企业所得税调减23.75万。

借：所得税费用23.75

贷：递延所得税负债23.75

由于小企业会计准准则没有递延所得税科目，执行小企业会计准则的可不作此会计处理，只在年度汇算清缴表上调整即可。以后在2020年-2024各年度中，我们每年都会涉及税会差异的调整，递延所得税负债也会随着折旧的完成而最终结平。

2020年-2023年每年末账务处理如下：(当年计提的折旧额*25%)

借：递延所得税负债5

贷：所得税费用5

2024年账务处理：

借：递延所得税负债3.75

贷：所得税费用3.75

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