小规模纳税人融资租赁的会计账务处理
来源:牛账网 作者:牛小编 阅读人数:11203 时间:2023-07-01
甲公司为小规模纳税人,甲公司与乙公司达成一项融资租赁协议,在租赁期内采用实际利率法确认租赁收入。由甲公司从乙公司租入一重型装载机,用于工程施工的,该重型装载机是使用寿命为10年,租赁开始日为2018年1月1日,租赁期为8年,每年末支付一次租金,金额为232000元(含税),重型装载机每年的保险、维护等费用均有甲公司负担,估计每年约30000元,租赁期满该装载机归甲公司所有,该装载机2018年1月1日的公允价值为1000000元,甲公司发生的初始直接费用为5000元,乙方为增值税一般纳税人。
取得融资租入固定资产时:
小规模纳税人提供应收劳务适用简易计税方法计税,购入货物或接受应税劳务,不管能否取得增值税专用发票,其支付的进项税额均不得从销项税额中抵扣,而应计入购入货物或接受应收劳务的成本。由于公允价值1000000元,因而租赁资产的入账价值为1005000元(租赁资产公允价值+初始直接费用)。未确认融资费用为856000(最低租赁付款额232000*8—租赁开始日租赁资产公允价值1000000)。
借:固定资产——融资租入固定资产1005000
确认融资费用856000
贷:长期应付款——应付融资租赁款1856000
银行存款5000
支付租金时:
由于租赁资产入账价值为其公允价值,因此需重新计算融资费用分摊率,用插值法或者IRR计算出融资费用分摊率为16.239%。
2018年12月31日,支付租金及增值税税款时:
借:长期应付款——应付融资租赁款232000
贷:银行存款232000
借:财务费用162389.56
贷:未确认融资费用162389.56
计提折旧时:
假设甲公司折旧该重型装载机采用直线法计提折旧,则年折旧额为100500(1005000÷10)。
借:工程施工100500
贷:累计折旧100500
支付履约成本时:
借:工程施工30000
贷:银行存款30000
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