不得抵扣的固定资产转为可抵扣项目时该如何进行会计账务处理

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不得抵扣的固定资产转为可抵扣项目时的账务处理

某企业为一般纳税人，于2016年5月斥资1110万元购进一栋楼用作食堂，购进时取得增值税专用发票并已认证，但因用于集体福利故未抵扣增值税进项税额。11月，企业决定将该食堂改建为生产经营场所，假设不动产净值率为90%。

可抵扣进项税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率

则企业应在12月做如下处理：

(1)计算可抵扣进项税额

可抵扣进项税额=1110÷(1+11%)ⅹ11%ⅹ90%=99万元

(2)其中99ⅹ60%=59.4万元可在当期用于进项税额抵扣，剩余99ⅹ40%=39.6万元转入待抵扣进项税额，可以于2018年1月抵扣进项税额。

会计处理如下：

2016年5月购进职工食堂时的会计处理：

借：固定资产11100000

贷：银行存款11100000

2016年12月职工食堂改为生产经营场所的会计处理：

借：应交税费——待抵扣进项税额594000

贷：固定资产594000

借：应交税费——应交增值税(进项税额)594000

贷：应交税费——待抵扣进项税额594000

2017年12月继续抵扣待抵扣进项税额中的剩余部分

借：应交税费——应交增值税(进项税额)396000

贷：应交税费——待抵扣进项税额396000

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