合并财务报表的编制基础是什么

《企业会计准则第33号——合并财务报表》以目前国际上通行的主体理论为基础对合并报表的编制做出了较全面的规范。主体观是把母公司对各子公司的少数股权视为集团这一主体的股东权益，反映在合并资产负债表的股东权益部分。相应地，集团的合并收益也包含子公司少数股权整理的那部分收益。

主体理论依据的会计恒等式为“资产=负债+所有者权益”，强调控制与被控制的关系，而不是拥有与被拥有的关系，因此合并财务报表编制的目的是向合并主体所有股东反映其所控制的资源，而不仅仅是为了满足母公司的信息需求。主体理论主张采用“完全合并法”，商誉按子公司全部公允价值计算列示。

另外，所有内部交易产生的未实现利润都在合并时100%抵消。该理论具有以下特征：

(1)企业集团内所有股东一视同仁，不论是多数股东还是少数股东均作为该集团的股东，并不过分强调控股公司的权益;

(2)子公司虽然为母公司所购买，但是其本身依然是一个不可分割的整体，因此合并净收益应属于企业集团全部股东的收益，要在多数股权和少数股权之间加以分配;

(3)少数股权是整个企业集团股东权益的一部分，应与多数股权同样列示。

采用这种理论编制的合并财务报表，提供的会计信息能完整地反映整个企业集团的财务状况和经营成果。

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