2024年初级会计（经济法三色笔记：关税法律制度）
来源：牛账网 作者：艾伦 阅读人数：12348 时间：2024-04-12
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第六节 关税法律制度
一、关税纳税人
1、进出口货物的收、发货人
(1)外贸进出口公司；
(2)工贸或农贸结合的进出口公司；
(3)其他经批准经营进出口商品的企业
2、进出境物品的所有人
(1)入境旅客随身携带的行李、物品的持有人；
(2)各种运输工具上服务人员入境时携带自用物品的持有人；
(3)馈赠物品以及其他方式入境个人物品的所有人；
(4)个人邮递物品的收件人
二、关税税率
进口关税税率 | 以“进口货物的原产地”为标准的。分为普通税率(原产地不明的货物)、最惠国税率、协定税率、 特惠税率、关税配额税率和暂定税率 | |
普通税率 | ①原产于未与我国共同适用最惠国条款的世界贸易组织成员国或地区，未与我国订有 相协定的国家或者地区的进口货物 | |
②原产地不明的货物 | ||
最惠国税率 | ①对原产于与我国共同适用最惠国条款的世贸组织成员国或者地区的进口货物 | |
②原产于与我国签订含有相互给予最惠国待遇的双边贸易协定的国家或者地区的进口货物 | ||
③原产于我国的进口货物，按照最惠国税率征收关税 | ||
协定税率 | 原产于与我国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或地区的进口货物 | |
特惠税率 | 对原产于与我国签订含有“特殊”关税优惠条款的贸易协定的国家或者地区的进口 货物 | |
关税配额税率 | 关税配额是进口国限制进口货物数量的措施(征收关税和进口配额相结合以限制进口) | |
在配额内进口的货物：适用较低的关税配额税率。配额之外的：适用较高税率 | ||
暂定税率 | 在最惠国税率的基础上，对于一些国内需要降低进口关税的货物，以及出于国际双边 关系的考虑需要个别安排的进口货物 | |
税率的确定 | 进出口货物 | 收发货人或者他们的代理人申报进口或者出口之日实施的税率 |
进口货物到达前，经海关核 准先行申报 | 装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率 | |
进出口货物的补税和退税 | 该进出口货物原申报进口或者出口之日实施的税率(另有规定除外) | |
三、关税计税依据
1、一般贸易项下进口货物的完税价格
海关审定的成交价格为基础的到岸价格 | |
到岸价格 | ①货价 |
②货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用 | |
③为了在境内生产、制造、使用或出版、发行的目的而向境外支付的与该进口货物有关的专利、商 标、著作权，以及专有技术、计算机软件和资料等费用 | |
佣金、回扣、违 约罚款的处理 | ①进口人在成交价格外另支付给卖方的佣金，应计人成交价格，而向境外采购代理人支付的买方佣 金则不能列入 |
②卖方付给进口人的正常回扣，应从成交价格中扣除 | |
③卖方违反合同规定延期交货的罚款，卖方在货价中冲减时，罚款不能从成交价格中扣除 | |
2、 出口货物完税价格=离岸价格÷(1+出口税率)
四、 关税应纳税额的计算
从价计税 从量计税 复合计征 滑准税计算 | 一般的进出口货物 | 应纳税额=应税进(出)口货物数量x单位完税价格×适用税率 |
进口啤酒、原油 | 应纳税额=应税进口货物数量x关税单位税额 | |
进口广播用录像机、放像机、 | 应纳税额=应税进口货物数量×关税单位税额+应税进口货物数量×单 位完税价格×适用税率 | |
摄像机等 | ||
进口规定适用滑准税的货物 | 进口商品价格越高，(比例)税率越低；税率与商品进口价格反方向变动 |
五、 关税税收优惠
法定性减免税 | ①一票货物关税税额、进口环节增值税或者消费税税额在人民币50元以下 |
②无商业价值的广告品及货样 | |
③国际组织、外国政府无偿赠送的物资 | |
④进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品 | |
⑤因故退还的出口货物，可免征进口关税，但已征的出口关税，不予退还 | |
⑥应故退还的进口货物，可免征出口关税，但已征的进口关税，不予退还 | |
政策性减免 | ①在境外运输途中或者在起卸时，遭受到损坏或者损失的 |
②起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的 | |
③海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的 |
六 、关税征收管理
( 1 ) 由 于海关误征、多缴纳税款的，纳税人可从缴纳税款之日起1年内，书面声明理由，连同纳税收据向海关申请退税。
(2)进出口货物完税后，如发现少征或者漏征税款，海关有权在 1 年 内予以补征；如因收发货人或其代理人违反规定而造成少征或者漏征税款的，海关在3年内可以追缴。
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