2024年初级会计（会计实务三色笔记：固定资产）

购入需要安装的固定资产

购入时

借 ：在建工程

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：银行存款等

支付安装费、专业人员服务费 等可归属于该项资产的其他费 用时

借：在建工程

应交税费一应交增值税(进项税额)

贷：银行存款等

安装完毕，交付使用(达到预 定可使用状态)

借：固定资产

贷：在建工程

建造

自营工程

购入工程物资

借：工程物资

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：银行存款等

领用工程物资/存货、确认工  程人员工资及福利、支付发生 的其他费用等

借：在建工程

贷：工程物资/原材料/库存商品/应付职工薪酬/银行存款等

工程完工(达到预定可使用状 态 )

借：固定资产

贷：在建工程

出包工程

按合理进度和合同规定结算工 程款

借：在建工程

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：银行存款等

工程完工(达到预定可使用状 态 )

借：固定资产

贷：在建工程

折旧

折旧范围

除下列情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：

(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产；

(2)单独计价入账的土地；

(3)处于更新改造过程中的固定资产；

(4)提前报废的固定资产不再补提折旧。

时间

当月增加的固定资产，下月开始提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，下月开始不提折旧

已达到预定可使用状态未办理竣工决算，按暂估价值确定固定资产成本、计提折旧，办理竣工决算后调整成本但不调整已计提的折旧

企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核

方法

年限平均法

(又称直线法)

年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)÷预计使用年限= 固定资产原值×(1-预计净残值率)÷预计使用年限

月折旧额=年折旧额÷12

工作量法

单位工作量折旧额=[固定资产原价×(1-预计净残值率)]

÷预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工 作量x单位工作量折旧额

双倍余额递减法

年折旧率=2÷预计使用年限×100%

年折旧额=每个折旧年度年初固定资产账面净值×年折旧率

月折旧额=年折旧额÷12

在固定资产使用年限到期前的最后两年，将固定资产的账面净 值扣除预计净残值后的余额平均摊销

年折旧额=(固定资产账面净值-预计净残值)÷2

年数总和法

年折旧率=尚可使用年限÷预计使用年限的年数总和×100%

年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×年折旧率

账务处理

借：制造费用(生产用固定资产的折旧)

管理费用(管理部门用固定资产的折旧)

销售费用(销售部门用固定资产的折旧)

在建工程(用于工程建设的固定资产的折旧)

研发支出(用于研发的固定资产的折旧)

其他业务成本(经营租出的固定资产的折旧)

贷：累计折旧

更新改造支出

将固定资产按账面

价值转入在建工程

借：在建工程

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

处置被替换部分

借：银行存款(变价收入)

原材料(入库残料价值)

营业外支出一非流动资产处置损失(净损失)

贷：在建工程(被替换部分的账面价值=被替换部分原值-累计折旧-固定资产减值准备， 或按比例计算)

更新改造完毕(达 预定可使用状态)

借：固定资产

贷：在建工程

固定资产更新改造后的人账价值=该项固定资产进行更新改造前的账面价值+发生的资 本化后续支出-该固定资产被替换部分的账面价值

清理

将固定资产按账面

价值转入固定资产 清理

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

发生清理费用等支 出时

借：固定资产清理

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：银行存款等

收回出售固定资产 的价款、残料价值 和变价收入等

收回出售固定资产的价款、税款：

借：银行存款

贷：固定资产清理

应交税费—应交增值税(销项税额)

残料入库：

借：原材料等

贷：固定资产清理

保险公司或过失人 赔偿

借 ：其他应收款

贷：固定资产清理

净损益的处理

因已丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失： 借 ：营业外支出一非流动资产处置损失

一非常损失(自然灾害)

贷：固定资产清理

因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失

借：固定资产清理

贷 ：资产处置损益(利得)

清查

盘盈

(1)盘盈固定资产：

借：固定资产

贷 ：以前年度损益调整(重置成本)

(2)调整所得税费用：

借：以前年度损益调整

贷：应交税费—应交所得税

(3)将余额转入留存收益：

借：以前年度损益调整

贷 ：盈余公积(按题目要求比例计算)

利润分配—未分配利润

盘亏

(1)盘亏固定资产：

借：待处理财产损溢(账面价值)

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

(2)转出不可抵扣的进项税额：

借：待处理财产损溢

贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)(固定资产账面净值×税率)

(3)报经批准转销：

借：其他应收款(保险或责任人赔款)

营业外支出—盘亏损失(净损失)

贷 ：待处理财产损溢

减值

计量

可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额 确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

账务处理

借：资产减值损失

贷：固定资产减值准备

固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。